Роль бухгалтерской отчетности при проведении анализа хозяйственной деятельности предприятия

       Для   организаций,   являющихся   юридическими   лицами   по законодательству РФ (кроме кредитных организаций, страховых и бюджетных организаций), годовая бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса (ф.№1), отчета о прибылях и убытках (ф.№2), отчета об изменениях капитала (ф.№3), отчета о движении денежных средств (ф.№4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5), пояснительной записки,    аудиторского заключения. [22]

       Под бухгалтерским балансом    понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов предприятия, включаемых в актив баланса и источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых в пассиве баланса на отчетную дату.

Основные требования к составлению бухгалтерского баланса:

>    Баланс должен быть составлен в тысячах (миллионах) рублях без десятичных знаков после запятой.

>    Имеющаяся иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на отчетную дату.

>    Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Показатель существенности организация устанавливает в своей учетной политике.

-    Нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибыли и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

-    Баланс должен включать показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях.

      -    Организация должна обеспечить сопоставимость    отчетных показателей с показателями за предшествующий отчетный год или соответствующие предшествующие отчетные периоды. По каждому числовому показателю (кроме отчета вновь созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены показатели минимум за 2 года: отчетный и предшествующий отчетному. Показатели предшествующего периода могут быть несопоставимы с показателями за отчетный период. В таком случае показатели предшествующего периода подлежат корректировке [16].

      Заполнению  бухгалтерского  баланса  должны  предшествовать следующие процедуры:

1. Исправление  ошибок, выявленных до даты представления  бухгалтерской отчетности.

2. Уточнение  оценки отраженных в бухгалтерском  учете активов и пассивов:

" отражение на дату составления бухгалтерского баланса приобретенных

   ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков,

   на  счетах учета имущества;

• уточнение  оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы, по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;

• проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

• создание и корректировка оценочных резервов на дату составления бухгалтерской  отчетности;

• уточнение  оценки финансовых вложений, по которым  можно определить их текущую рыночную стоимость;

• пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц);

• отражение  в бухгалтерской отчетности условных обязательств;

• отражение  в бухгалтерской отчетности событий  после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которой организация вела свою деятельность;

• сальдирование  отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств при составлении бухгалтерской  отчетности

3. Отражение финансового результата деятельности организации:

• отражение  доходов и расходов организации, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные  документы;

• закрытие субсчетов, открытых к счету 90 « Продажи», на субсчет 9

«Прибыль/убыток от продаж»;

" закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на

   субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

• списание чистой прибыли  (убытка) отчетного  года  на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

4. Сверка показателей синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности [21].

 
 
1.2. Основные разделы  и статьи бухгалтерского  баланса

 
Актив баланса:

Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные  активы (стр.110 - сч.04,05) - здесь показывают остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые использует организация. В частности, к нематериальным активам относят исключительные права на изобретения, промышленные образцы, программное обеспечение для ЭВМ у фирм-разработчиков, товарные знаки, организационные расходы и деловую репутацию.

Основные  средства (стр.120 - сч.01.02.03) - показывают остаточную стоимость основных средств. Основным средством считается актив, который служит больше 12 месяцев, приносит доход и используется для производства продукции либо управленческих нужд. К основным средствам относят объекты, которые эксплуатируются, ремонтируются, законсервированы, находятся на реконструкции или модернизации. С 2004 года учитывать в качестве основных средств и показывать по строке 120 можно недвижимость, на которую еще не получено свидетельство о праве собственности.

Незавершенное строительство (стр.130 - сч.07.08.16) - отражают затраты на приобретение или строительство основных средств и НМА, еще не введенных в эксплуатацию, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно или по бартеру, но еще не учтенного в составе основных средств. Затраты на приобретение складываются из всех фактических расходов, включая проценты по кредитам, начисленным до введения объекта в эксплуатацию, регистрационные сборы и пошлины, плату за консультационные услуги. Здесь же показывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж или же пока не смонтированного, приводят затраты на незаконченные НИОКР.

Доходные  вложения в материальные ценности (стр.135 - сч.ОЗ) - отражают стоимость имущества, которое организация изначально использовала для сдачи в

аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества  показывается за минусом начисленной  амортизации.

Долгосрочные  Финансовые вложения (стр.140 - сч. 58.59) - финансовые вложения считаются долгосрочными, если они сделаны на срок не менее одного года. Это могут быть вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги, средства, вложенные в совместную деятельность, дебиторская задолженность, полученная по договору уступки праву требования.

Отложенные  налоговые активы (стр.145 - сч.09) - данная строка показана для отражения суммы отложенных налоговых активов - сальдо счета 09.

Прочие  внеоборотные активы (стр.150) - указывают долгосрочные активы предприятия, которые не были отражены в других строках раздела «Внеоборотные активы» бух.баланса.

Раздел I! «Оборотные активы»

Запасы (стр.210) - приводят стоимость всех запасов организации. Расшифровывают эти сведения в строках 211-217.

По строке 211 (сч. 10,16) «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» указывают  стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство;

стоимость спецпринадлежностей, спец.одежды. По строке 212 (сч. 11) «Животные на выращивании и откорме» указывают стоимость всех принадлежащих организации животных. По строке 213 (сч. 20,21,23,25,26,29,46,44) «Затраты з незавершенном   производстве»   приводят  затраты   на   незавершенное производство и незаконченные работы (услуги). Для торговых фирм - это сальдо по счету 44, а для остальных организаций - несписанный остаток счетов 20,21,23,29,46. По строке 214 (сч.41,43) « Готовая продукция и товары для перепродажи» указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. Торговыми организациями здесь приводится покупная стоимость товаров (складывается из фактических затрат на приобретение). Себестоимость готовой продукции или товаров уменьшается на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. По строке 215 (сч.45) «Товары отгруженные» записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а позже. По строке 216 (сч.97) «Расходы будущих периодов» указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня расходов нет, но это могут быть: стоимость лицензии на право осуществления какой -либо деятельности, расходы по ремонту основных средств, если для этого не создавали резерв, затраты на открытие новой производственной линии. По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показывают затраты, которые не были отражены в предыдущих строках.

      НДС по приобретенным  ценностям (стр.220 - сч.19) - по этой строке записывают суммы НДС, предъявленного поставщикам, но еще не принятого к вычету. Дебиторская задолженность - по строке 230 (сч. 62,58,60,76) показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее, чем через 12 месяцев после отчетной даты. В противном случае задолженность считается краткосрочной и отражается по строке 240 (сч.62,58,60,75,76). В составе дебиторской задолженности приводят долги: покупателей - за поставленный   им товар, поставщиков - за перечисленные им авансы, подотчетных лиц. Здесь же показывают займы; выданные сотрудникам. На сумму сомнительной задолженности организация может создавать резерв, тогда в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом резерва.

Краткосрочные Финансовые вложения (стр.250 - сч. 58.59) - эта строка предназначена для сумм, которые организация инвестировала на срок менее года. По этой же строке показывают средства на депозитных счетах, по которым начисляют проценты.

Денежные  средства (стр.260 - сч.50.51.52.55.57) - указывают всю сумму денежных средств, которые есть у фирмы на отчетную дату. Это наличные в кассе, средства на расчетных, валютных, депозитных счетах в банках, по которым не начисляют проценты. Валюта показывается в пересчете на рубли по курсу ЦБ на отчетную дату.

Прочие  оборотные активы (стр.270) -отражаются суммы, не показанные по другим статьям раздела II.

Пассив  баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный  капитал (стр.410 - сч. 80) - общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, общества с дополнительной ответственностью   здесь   отражают   величину   уставного   капитала. Государственные и муниципальные унитарные предприятия показывают сумму уставного фонда, товарищества на вере и полные товарищества - складочный капитал. Даже если уставный капитал оплачен не полностью, по строке 410 приводят всю его сумму, а о задолженности учредителей свидетельствует запись по строке 240.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (стр.411 - сч.81) - эта строка предназначена для того, чтобы учесть акции, которые выкуплены у акционеров. Стоимость акций показывается в круглых скобках, так как она уменьшает величину уставного капитала. Уменьшение (увеличение) уставного капитала обязательно нужно отразить в учредительных документах.