Роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в формировании информации

     Такая проверка должна проводиться в хозяйствующих  субъектах, где МБП имеют заметный удельный вес в общем объеме затрат, например в организациях, занимающихся ремонтом бытовой техники либо жилых помещений.

     Сложной и труднорешаемой проблемой является корректировка стоимости основных средств.

     Порядок учета и оценки основных средств регулируется в настоящее время ПБУ 6/2001, в котором предусмотрена оценка принимаемых на баланс основных средств по сумме затрат на приобретение, т. е. по первоначальной их стоимости и по остаточной стоимости, которая определяется как разность между первоначальной их стоимостью и суммой начисленного износа, т. е. произведенных амортизационных отчислений. Размеры ежегодно начисляемой амортизации зависят от срока полезного использования каждой группы основных средств, предусмотренного общероссийским их классификатором, и установленного учетной политикой хозяйствующего субъекта одного из четырех разрешаемых способов начисления амортизации:

     •линейного, при котором норма амортизационных  отчислений определяется путем деления  первоначальной стоимости объекта основных средств на срок его полезного использования;

     •способа  уменьшенного остатка, определяемого  путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы уже произведенных амортизационных отчислений, и нормы линейной амортизации, умноженной на коэффициент ускорения;

     •способа  списания первоначальной стоимости  объекта исходя из суммы чисел лет его полезного использования, т. е. путем умножения этой стоимости на коэффициент, определяемый путем деления числа лет, оставшихся до полного погашения его стоимости, на сумму чисел лет срока его использования;

     •способа  постепенного списания первоначальной стоимости путем ее распределения пропорционально объему продукции, которую планируется произвести за все годы полезного использования данного объекта основных средств.

     Значимость  проверки правомерности постановки на учет основных фондов и отражения их остаточной стоимости существенно возрастает, во-первых, из-за возможности исчисления цены фактического приобретения основных средств, когда, кроме конкретной стоимости основных средств, в отчетность включаются затраты на их перевод, сертификацию, посреднические услуги и т. п.; во-вторых, из-за права предприятия выбирать разные методы начисления амортизации по отдельным группам оборудования.

     Нормативные документы разрешают хозяйствующим субъектам производить ежегодно переоценку основных средств исходя из рыночной стоимости этих средств и реальной величины их износа.

     Корректировка стоимости материальных (производственных и товарных) запасов в значительной мере зависит от скорости их оборота  и от принятого в учетной политике хозяйствующего субъекта способа их списания.

     Оценка  отпущенных материально-производственных запасов, согласно ПБУ 5/2001, производится по себестоимости первых по времени  партий закупок (метод ФИФО), последних поступивших партий (метод ЛИФО) либо по средневзвешенной их себестоимости. В условиях инфляции и возрастающей себестоимости поступающих материалов для предприятия выгоднее применять метод ЛИФО, так как он позволяет списывать товарно-материальные запасы по актуальным ценам; при стабильных ценах на сырье и материалы списание их в производство наиболее часто проводят по средневзвешенной цене. Необходимость корректировки стоимости остатков при этом отпадает, если запасы обновляются достаточно часто, например, в течение одного - двух месяцев. Если же заготовка запасов носит сезонный характер и они залеживаются, то все же следует сравнивать их себестоимость с ценами, сложившимися на рынках на дату проведения анализа, и вносить поправки в связи с их удорожанием.

     В состав имущества ряда фирм входят так называемые нематериальные активы. В процессе корректировки стоимости  имущества аналитик должен проверить обоснованность их образования и оценки, так как состав нематериальных активов и их оценка регламентируются международными и российскими стандартами бухгалтерского учета. Особое внимание должно быть уделено обоснованности постановки на учет нематериальных активов, учитывая, что к ним может быть отнесена лишь та информация, которая приносит или может приносить в будущем доходы. Кроме того, очень важно объективно оценить стоимость нематериальных активов, особенно если они создаются самой организацией.

     Особое  внимание при оценке имущества уделяется  также рассмотрению остатков дебиторской  задолженности, включая и оформленную векселями. По данным аналитического учета выясняется, насколько надежными являются должники, и при обнаружении сомнительных долгов делается расчет резерва на их покрытие. На сумму резерва уменьшается прибыль либо выводится убыток. Для обеспечения достоверности отчетности очень важно провести тестирование дебиторской задолженности, чтобы выявить регулируемую, заранее определенную дебиторскую задолженность, возникшую в связи с выбранной системой расчетов с партнерами, и неожиданно возникшую, определив причины ее возникновения и вероятность погашения.

     При проверке статей пассива баланса  особое значение должно придаваться  правильности отражения величины добавочного  капитала, причем если он составляет существенную сумму, целесообразно показать источники его формирования, особо выделив долю переоценки, т. е. капитала, который не имеет реального денежного покрытия.

     При оценке долгосрочных обязательств, которые  формируют перманентный капитал, в пояснениях к отчетности целесообразно показать, для каких целей привлечен долгосрочный кредит или заем - на расширение производства или его качественное совершенствование, что позволяет оценить ожидаемые изменения в производстве.

     При контроле за величиной краткосрочных  обязательств на предварительном этапе проверки отчетности необходимо, во-первых, выделить величину внутренней кредиторской задолженности (доходы будущих периодов и резервы), которая по своей сути может быть приравнена к собственному капиталу, и, во-вторых, протестировать кредиторскую задолженность, показав причины ее возникновения, реальность срока погашения.

     Отчет об изменении капитала (форма № 3) состоит из четырех разделов и  справки.

     В разделе I ≪Изменения капитала≫ подробно раскрывается содержание причины изменения  капитала в предыдущем и отчетном годах.

     Особо следует подчеркнуть, что эти  изменения капитала увязываются с учетной политикой организации и в отдельных строках формы указываются:

     •результат  от переоценки объектов основных средств;

     •результат  от пересчета иностранных валют;

     •чистая прибыль, которая подлежит капитализации;

     •дивиденды;

     •отчисления в резервный фонд;

     •увеличение капитала, в том числе за счет роста номинальной стоимости  акций, реорганизации юридического лица.

     В разделе II ≪Резервы≫ приводятся данные о резервах, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, а также формируемые в соответствии с учетной политикой организации оценочные резервы и резервы предстоящих платежей.

     В отчете об изменениях капитала отражаются динамические показатели: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

     По  статье ≪Уставный капитал≫ этого  отчета организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, отраженную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

     По  статье ≪Добавочный капитал≫ отражается движение добавочного капитала, который может формироваться за счет прироста стоимости имущества организации после его дооценки, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода, а также в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовой разницы.

     Данные  об изменении (увеличении или уменьшении) показателей о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете на отдельном субсчете счета учета добавочного капитала, рекомендуется выделить из статьи ≪Добавочный капитал≫. Сумму уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки при отсутствии учетных сумм добавочного капитала следует относить за счет нераспределенной части прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

     Сумма резервного капитала, создаваемого в  соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года отражается по статье ≪Резервный капитал≫.

     Особое  значение имеет предварительный  контроль за точностью заполнения формы № 4 ≪Отчет о движении денежных средств≫. В этой форме отчетности показаны основные потоки - поступление и расходование денежных средств по операционной (основной) деятельности, которые формируются за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг) (объема продаж) и покрытия расходов по изготовлению и реализации продукции (работ, услуг); по финансовой деятельности, которая связана с финансовыми вложениями организации, и по инвестиционной деятельности, которая характеризует движение имущества продажу долгосрочных активов предприятия, вложения в создание или приобретение основных средств.

     Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, и т. п.

     Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, протекающая с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок 12 месяцев акций, облигаций и т. п.  

     Форма № 5 ≪Приложение к бухгалтерскому балансу≫ обычно состоит из семи разделов.

     В разделе 1 ≪Дебиторская и кредиторская задолженность≫ содержатся данные об остатках и движении за год краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей с выделением просроченной задолженности и отдельно задолженностей длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученном и выданном обеспечении.

     В справке к разделу 1 содержатся сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных векселей, а также сведения о дебиторской  задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости.

     В разделе 2 ≪Движение заемных средств≫ показаны остатки на начало и конец  отчетного периода, полученные и  погашенные долгосрочные и краткосрочные  займы и кредиты с выделением не погашенных в срок, просроченных или пролонгированных.

     В разделе 3 ≪Амортизируемое имущество≫ отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов, основных средств и имуществу для передачи в лизинг, а также предоставляемому по договору проката.

     В разделе 4 ≪Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений≫ содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года, начислено, использовано).

     В разделе 5 ≪Финансовые вложения≫ указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

     В разделе 6 ≪Расходы по обычным видам  деятельности≫ отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и сведения об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

     В разделе 7 раскрыты социальные показатели, характеризующие отчисления в государственные и негосударственные внебюджетные фонды и направления их использования, денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, и доходы на акцию по вкладам в имущество организации.

     В основных бухгалтерских формах (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств) приведены данные общего характера, выражающие итоги деятельности предприятия. Но пользователям отчетности необходимы существенные дополнения. Такие дополнения по инициативе руководства могут быть включены в пояснения и примечания к отчетности.