Роль А.П. Рудановского в развитии теории бухгалтерского учета

• Регистрация - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике, запись наблюдаемого объекта.
• Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета. В этой модели бухгалтерского баланса выделяются две аксиомы: Пачоли - о равновеликости дебета и кредита и Пизани  -  о равновеликости сальдо динамических и статических счетов. Учение Рудановского о систематизации и балансе включает ряд неудачных положений но, несмотря на это, в целом его теория является большим достижением учетной мысли.
• Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом — двойной записью.
• Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации поскольку все ценности показываются по себестоимости. выявление результата, который может быть только результатом реализации, ни каких переоценок, даже во время инфляции, А. П. Рудановский не признавал.

         А. П. Рудановский был создателем нормированного баланса, то есть такого, в котором выделены дополнительные (условные) счета, имеющие исключительно учетное значение. Нормирование предполагает:а) фондирование – распределение собственных средств актива в соответствии с нормами, указанными на пассивных счетах; б) резервирование – уточнение оценки (износ, естественная убыль); в) бюджетирование – начисление новых оценок, которые создаются в процессе оборота.

      Основные заслуги А. П. Рудановского заключаются в следующем:

1) предложил  новое понятие – фонд, вместо  старого - капитал; 

2) дал  обоснование счету Реализации;

3) указал  на необходимость подчинять бухгалтера  в методологических вопросах  только вышестоящему главному  бухгалтеру;

4) настоял  на своде балансов только прямым  путем; 

5) ввел  принцип накопительных ведомостей.

        Так же Александр Павлочич Рудановский был одним из издателей фундаментального бухгалтерского журнала “Вестник Счетоводства”. Его издавали известные бухгалтеры-практики: И.А.Горбачев, М.М.Дудкин, И.И.Лапшов, П.П.Лобзин, Ф.И.Шишов. Статьи, публикуемые в журнале, носили строго академический характер. Читателей интересовали практические советы, а журнал предлагал им рассуждения о природе проблем, которые их мало интересовали. Для поддержания журнала Рудановский охотно печатал статьи зарубежных авторов, нормативные материалы, хронику и даже, идя навстречу массовому читателю, практические рекомендации. Но последние носили справочный характер и скорее отпугивали, чем привлекали читателей. Много печаталось статей по проблемам теории бухгалтерского учета.

        Значительный вклад в развитие учета внес также Александр Михайлович Галаган (1879 – 1938). Галаган был чистым теоретиком, учеником А.П. Рудановского и Ф. Бесты. Его основная заслуга в описании и осмыслении зарубежной теории и практики учета.А. М. Галаган и А. П. Рудановский могут по праву считаться основоположниками советской школы учета. 
 
 

     Глава 3. Деформация принципов бухгалтерского учета

     (1929—1953).

     Большая дискуссия. “Существующие счетные теории а) служат интересам апологетики капиталистического хозяйства; б) под прикрытием марксистско-ленинской терминологии искажают природу нашей социалистической экономики; в) будучи насквозь схоластичными, препятствуют разрешению конкретных задач, стоящих перед учетом; г) дезориентируют учащихся в основных вопросах социалистической экономики и политики Советской власти; д) служат благодатной почвой для правооппортунистических установок в практике учета и хозяйствования; е) делают учет недоступным широким массам трудящихся, колхозников и рабочих; ж) проводят идеи надклассовости и аполитичности в счетных науках”. В этом обвинении были перечислены и “вредители”, ими оказались все классики социалистического учета, но больше всех досталось Рудановскому и Галагану.

     Но  основным вредителем признавали А. М. Галагана. Над ним был организован специальный  показательный общественный суд. Это  шельмование подытоживалось торжествующей  записью: “Проф. Галаган ... под давлением  общественности признал не только отдельные  свои ошибки, но и то, что в основе этих ошибок лежит законченная буржуазная идеология”. В результате Галагану была запрещена педагогическая работа, и в, 1938 г., не дожив до шестидесяти  лет, он умер; Рудановский умер внезапно в 1934 г.

     В 1930 г. в Ленинграде вышла книга  под редакцией трех авторов: Н. А. Блатова, И. Н. Богословского и Н. С. Помазкова “Счетно-бухгалтерские  курсы на дому”. Вскоре появилась  рецензия, разоблачающая буржуазную идеологию авторов. В том же номере журнала “Спутник счетовода” Помазкова обвиняют в том, что он “написал одну, пожалуй, вредную в счетной литературе книгу “Счетные теории” ... стремился поставить счетную мысль на ложный путь”.

     Это не могло отразиться на теории и  практике учета. Они начинают стремительно деградировать. Все лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. Взрывали храмы, жгли книги, травили  ученых. К 30-м годам в учет вошло  утверждение о принципиальных различиях  между социалистическим и капиталистическим  учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский  учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается  в условиях общественной социалистической собственности. Теперь, когда мы проводим различия между учетом в административно-командной  системе и в условиях рыночной экономики, то надо отметить, что эти  различия, вытекающие из разнообразия форм собственности, огромны.

     Можно отметить три основных следствия  этой большой дискуссии: 1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство; 2) параллельное существование двух дисциплин  счетоведения и признано нецелесообразным. Было решено создать единую научно-практическую дисциплину - бухгалтерский учет; 3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон. 

      Единый  социалистический учет. Построение единого учета и возможность использования бухгалтерского баланса для отражения структуры всего народного хозяйства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета - оперативный. Его зарождение связано с работами М.П. Рудакова, Р.С. Майзельса, Д.И. Савошинского, А.В. Вейсброда и В.В. Цубербиллера.

     Все это получило очень широкое распространение. Интеграция трех видов учета стала  очередным мифом экономической  идеологии.  

      Организация бухгалтерского учета. С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.

     Оригинальным  способом был переход к ежедневному  балансу. Такое решение открывало  возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.

     Большое значение имели графические методы учета, получившие распространение  и как средство отчетной информации (графики Ганта), и как средство организации документооборота внутри предприятия (оперограммы).

     Забвение  принципов классической бухгалтерии  сопровождалось ростом внимания к технике  регистрации фактов хозяйственной  жизни.

     Механизация учета и распространение счетоводства на свободных листах несколько уменьшили  роль карточки, но не упразднили ее полностью. С начала 30-х годов в стране создается счетное машиностроение, что позволило начать в достаточно широких масштабах применение счетно-вычислительной техники в учете.

     Учет  затрат и калькуляция  себестоимости. Надо отметить четыре подхода к учету затрат, разработанные бухгалтерами в 20 - 30-е годы: Н. А. Благова, Р. Я. Вейцмана, А. П. Рудановского, А. М. Галагана.

     Блатову принадлежит заслуга наиболее подробного обоснования необходимости исчисления себестоимости.

     Вейцман настаивал на том, что как бухгалтерская  категория калькуляция имеет два смысла: 1) исчисление в едином денежном измерителе результатов какого-нибудь определенного хозяйственного процесса (широкое понимание) и 2) исчисление себестоимости единицы готовой продукции или единичной оказанной услуги (узкое понимание).

     Основная  идея Рудановского состояла в том, что  себестоимость, исчисляемая по фактическим  затратам, носит односторонний характер ввиду весьма возможного различного уровня цен на одинаковые материалы. В связи с этим, считал он, необходимо определять две себестоимости: одну - по фактическим затратам, другую —  нормированную. Эта идея стала одним  из источников формирования советского нормативного учета.

     Галаган стремился к ликвидации косвенных  расходов, к трансформации их в  прямые.

     В учете 30-х годов можно выделить три последовательно сменявших  друг друга подхода. Вначале калькуляция  выполнялась статистически вне  непосредственной связи с данными  бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских  регистров, при этом статистические представления разрешали списывать  готовую продукцию по себестоимости  прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 - 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская  калькуляция.

     Появление в практике терминов “нормативный учет” и производного от него “нормативная себестоимость” потребовало выяснения  соотношений между плановой и  фактической себестоимостью. Р. Я. Вейцман  оказал влияние на последующие представления  бухгалтеров, отождествив понятия  плановой и нормативной себестоимости.

     Определенный  интерес представлял вопрос о  том, кто и как должен устанавливать  нормативы. Уже в 60-е годы Н. Н. Иванов исходил из необходимости разработки нормативного учета в зависимости  от отраслей народного хозяйства.

     Несмотря  на широкую пропаганду “чистого”  варианта нормативного учета, отмеченные обстоятельства тормозили его распространение. Серьезным фактором, тормозящим распространение  “чистого” нормативного учета затрат на производство, следует признать отсутствие научно обоснованных нормативов.

     Одновременно  с нормативным учетом развивались  реальный учет затрат и калькуляция  себестоимости готовой продукции. В 1948 г. А.А. Афанасьев ввел калькуляцию  в число элементов метода бухгалтерского учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 4. Программа реформирования бухгалтерского учета.

     В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята Программа  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Целью этой Программы является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. 2000 г. стал последним годом в выполнении этой Программы.

     Основные  цели и задачи реформы охватывали:

• формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
• увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
• оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

     В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей  было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: обновление нормативной  базы бухгалтерского учета; становление  бухгалтерской профессии; повышение  квалификации бухгалтерских кадров.

     В конце 2000 г. Минфин России утвердил новый  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкцию по его применению, а Минюст России принял решение квалифицировать  этот документ как не требующий государственной  регистрации. В связи с этим для  многих организаций появилась возможность  применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций переход на новый План счетов состоиялся 1 января 2002 г.

     Подготовлена  и внесена на рассмотрение в Правительство  Российской Федерации новая редакция Федерального закона "О бухгалтерском  учете". Изменения, внесенные в  проект Федерального закона, согласуются  с новациями, вытекающими из положений  по бухгалтерскому учету (отдельные  правила, терминология и др.). При  этом в новую редакцию включены два  важных дополнения. Первое связано  с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской  отчетности группами взаимосвязанных  организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Минфина  России (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосвязанных организаций  не составляют указанной отчетности, сужая базу информации, необходимой  для успешного управления такой  группой.