Роль А.П. Рудановского в развитии теории бухгалтерского учета

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

РАДИОТЕХНИКИ, ЭЛЕКТРОНИКИ И АВТОМАТИКИ

(ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ) 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему:

«Роль А.П. Рудановского в развитии теории бухгалтерского учета». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Бухгалтерский учет в СССР……………………………………………4

1. Основные этапы развития……………………………………….....4
2. Первые два этапа (1917—1921).………………………………….6

Глава 2. Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского

учета ……………………………………………………………………………..10

           2.1.Взгляды А.П.Рудановского………………………………………..10

Глава 3. Деформация принципов бухгалтерского учета ……...……………...13

Глава 4. Программа реформирования бухгалтерского учета…………………18

Заключение………………………………………………………………………23

Список литературы……………………………………………………………...24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

       Хозяйство в его наиболее эффективных формах возродила новая экономическая политика (НЭП). Формирование учётных принципов в это время имело огромные последствия для дальнейшего развития и становления бухгалтерского учёта в нашей стране. В это время проявили себя Р.Я. Вейцман, Н.А. Блатов, А.М. Галаган, И.Р. Николаев и особенно А.П. Рудановский.

       Александр Павлович Рудановский (1863 – 1934) – сын безземельного украинского шляхтича, математик по образованию, всю жизнь проработал бухгалтером железных дорог, а потом долгие годы – главным бухгалтером Московской городской управы. В советское время занимал должности главных бухгалтеров в различных трестах. С его точки зрения, при нэпе возродился подлинный учёт, который освободился от старой вульгаризации. А.П. Рудановский создал совершенно новое учение о предмете и методе счетоведения.

       Многие  века бухгалтеры, как это им казалось, точно воспроизводили факты хозяйственной  жизни. Счета и баланс только обобщали записанное. Наиболее полно это видение закрепил в сознании массы бухгалтеров великий русский бухгалтер А. П. Рудановский. Он учил, что баланс между вложенными средствами (актив), их источниками (пассив) и хозяйственным оборотом (расходы и доходы) существует объективно, и бухгалтер через описание фактов хозяйственной жизни, составляющих экономические (актив), юридические (пассив) и финансовые (оборот) процессы, воссоздает то, что имеет место в жизни. 

       Большинство бухгалтеров и пользователей  финансовой отчетности были согласны с таким пониманием учета, искренне полагая, что в бухгалтерском  учете только воспроизводится, с  максимальной точностью, то, что представляет собой реальная жизнь.

       Целью моей курсовой работы является проследить изменения взглядов на бухгалтерский учет и проанализировать роль Александра Павловича Рудановского в развитии теории бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Бухгалтерский учет в СССР.

1.1. Основные этапы развития.

       История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:

       1917-1918 г.-попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;

       1918-1921 г. - подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

       1921-1929 г. - НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

       1929-1953 г.-построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;

       1953-1984 г.-совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;

       1984-1992 г.- перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 

1.2.Первые два этапа: попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного коммунизма (1917—1921).

          Октябрьская революция на первом этапе была демократической и как бы “заморозила” разрушавшиеся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

     Крупнейшие  ученые старой России - Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман - издавали новые и успешно  переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным  человеком в среде бухгалтеров  при Советской власти становится А. М. Галаган (1879—1938). Ученик  - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал  первые важнейшие нормативные документы  в области счетоводства и не представляя  себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое  народное хозяйство.

     Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление  “Об образовании и составе  коллегии Комиссариата государственного контроля”. В составе комиссариата была создана Центральная государственная  бухгалтерия, которая должна была составлять к концу отчетного периода  генеральный баланс и отчет для  представления и утверждения  Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов”.

     ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения  учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в  государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был  вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества, Материалов и Инвентаря.

     СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление  о торговых книгах, ведение которых  вменялось частным торговым и  торгово-промышленным предприятиям. Таким  образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое  распространение классического  учета, используя опыт европейских  стран.

     Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому  обществу. Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у  каждого, уплотнить буржуазию, и  коммунизм станет явью. Претворение  в жизнь этой программы привело  к развалу хозяйственной жизни  и укреплению социальной базы контрреволюции. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников.

     Наметившаяся  с осени 1918 г. ликвидация товарного  хозяйства привела к идее введения безденежного учета. В теории учета  появились новые проблемы, разделившие  специалистов на три группы, которые  можно условно назвать: романтики, натуралисты, реалисты.

     Многие  видные экономисты, доказывали, что при коммунизме денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Эту группу назвали романтиками. Ее объединяло стремление установить новый измеритель, что делило их три направления: трудовое, энергетическое и предметное.

     Самым влиятельным было трудовое направление, представители которого считали целесообразным установить измерение материальных ценностей в трудочасах

     Энергетическое  и предметное направления не получили распространения. Среди его представителей отметим М. Н. Смит и С. А. Клепикова, которые полагали, что в основу единого измерителя должна быть положена затрата условной, приведенной единицы  энергии (“эрг”), и А. В. Чаянова, считавшего, что должна быть применена условная единица, отражающая величину воплощенного в предмете количества сырья и  орудий производства. Бухгалтерский  учет должен был, по мысли Чаянова, быть заменен, экономическим учетом, суть которого в том, что “экономический учет результатов производства переносится  в главк, который оценивает работу каждого предприятия с точки  зрения нового понятия выгодности. В рамках же эксплуатационной единицы  может вестись только технический  учет”. Самым важным здесь было выдвижение ими новой задачи учета — выявление  народнохозяйственной эффективности  взамен определения прибыли отдельных  предприятий.

     Другую  группу составляли натуралисты (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов). Признавая денежный измеритель негодным, они не обольщались надеждами найти замену, а поэтому рассматривали бухгалтерию только как материальный натуральный учет. Самым интересным детищем Амосова и Савича было создание, как сказали бы теперь, централизованной бухгалтерии, учитывающей все движение материалов в пределах Петрограда - чрезучет (чрезвычайный учет). Все, что могли предложить романтики и натуралисты, это или использованию надуманных условных до абсурда величин (трэды, эрги), или к возвращению к самым первым временам истории счетоводства - к инвентарному натуральному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым ценностям.

     Бухгалтеры-реалисты, часто с весьма ограниченным кругозором, продолжали вести учет так, как умели. Они получали новые инструкции и добросовестно применяли их, как могли. Но стремительный рост цен, падение покупательной силы рубля заставили их думать. Большинство думающих стало склоняться к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен. Ведущую роль в группе этих бухгалтеров играл С. Ф. Глебов. Основным оппонентом выступил А. П. Рудановский, возглавлявший твердых реалистов, который зарекомендовал себя противником всяких переоценок балансовых статей. Он считал, что все ценности должны получать отражение в учете по тем оценкам (ценам), по которым совершались факты хозяйственной жизни. Сущность разногласий между реалистами и твердыми реалистами коренилась в понимании роли баланса. Первые видели в балансе способ изображения хозяйственных средств и их источников и требовали перманентной переоценки, вторые, понимали под балансом способ сопоставления расходов (актив) и доходов (пассив) и поэтому настаивали на перманентной оценке.

     Выпуск  с конца 1922 г. банковских билетов  позволил впоследствии вернуться к  твердому денежному измерителю. Это  привело к прекращению споров и дало возможность бухгалтерам  сосредоточиться на решении общих  вопросов теории бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2.Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского

учета (1921—1929).

     Новая экономическая политика возродила  хозяйство в его наиболее эффективных  формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность  классических традиционных учетных принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой. Это Е. Е. Сивере, Р. Я. Вейцман, Н. А. Кипарисов, Н. А. Блатов, И. Р. Николаев и особенно А. П. Рудановский и А. М. Галаган. 

     2.1.Взгляды А. П. Рудановского.

     Вершин  учетной мысли достигли Рудановский  и его ученик Галаган. Александр Павлович Рудановский (1863—1934) — был большим ученым-бухгалтером. Революцию и социалистические преобразования Рудановский приветствовал, но методы хозяйственного руководства, сложившиеся в эпоху военного коммунизма, осуждал. Нэп, с его точки зрения, возродил подлинный учет, который должен быть свободен от старой вульгаризации. Забота о продуктивном учете привела Рудановского к созданию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения. Под предметом он понимал баланс, который существует объективно в самом хозяйстве. Метод А. П. Рудановский определял по-разному. В более ранней работе выделяются: регистрация; систематизация; координация. Оценка здесь рассматривалась не как метод, а как цель учета; в дальнейшем - систематизация; координация; оценка. При этом метод он трактовал как средство познания предмета.