В бухгалтерской отчетности ОАО «КАМАЗ» стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

      На  балансе подразделения ОАО «КАМАЗ» учтены 200 акций открытого акционерного общества, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Учетная стоимость одной акции составляет 500 руб. В связи с постоянным снижением в течение 2007 г. стоимости чистых активов открытого акционерного общества было принято решение о создании резерва под обесценивание ценных бумаг. По состоянию на 31.12.2007 стоимость одной акции снизилась до 400 руб.

      Таким образом, для учета наличия и движения резервов под обесценение финансовых вложений согласно учетной политики ОАО «КАМАЗ» используется счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

      Подводя итоги практическим аспектам отражения  резервов в отчетности предприятия, можно выделить следующие основные моменты.

      Информация  о финансовых резервах организации отражается в Бухгалтерском балансе (форма N 1), Отчете о прибылях и убытках (форма N 2), Отчете об изменениях капитала (форма N 3) и в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

      В целях равномерного отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и реального отражения обязательств в ОАО «КАМАЗ» создается резерв на оплату отпусков работников в соответствии с процентами отчислений, утвержденными Департаментом экономики ОАО «КАМАЗ», с отражением на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1.

      В конце отчетного года на основе результатов  инвентаризации дебиторской задолженности  за продукцию (работы, услуги) в ОАО  «КАМАЗ» с отражением на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам»  создается резерв сомнительных долгов по расчетам со сторонними организациями, не относящимися к организациям ОАО «КАМАЗ», с отнесением сумм резерва на финансовые результаты. Неизрасходованные в течение отчетного года суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец года.

      По  долгосрочным вложениям в акции  других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах  с регулярной публикацией котировок, в ОАО «КАМАЗ» на счете 59 «Резерв  под обесценение вложений в ценные бумаги» создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

      По  результатам инвентаризации в конце  года по материальным ценностям, фактическая  себестоимость которых выше рыночной, на счете 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В начале следующего года остаток по счету 14, переходящий с предыдущего года, закрывается путем обратной записи.

      Резерв  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию автомобильной техники  не создается.

     Выводы  и предложения

     В современных условиях рыночной экономики  существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при  этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

     Бухгалтер должен знать какие виды прибыли  от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

     В соответствии с международными стандартами  учета и финансовой отчетности резервы  — это статьи пассива баланса, которые не могут быть определены с достаточной точностью, а потому формируются по нормативу. Соответственно, расходы, лежащие в их основе, должны быть отнесены к периоду возникновения определенных обязательств.

     Необходимость создания резервов организации вытекает из неопределенных обязательств либо в случаях угрозы убытков по незавершенным сделкам.

     Они должны быть созданы для отложенных (не произведенных в отчетном году) расходов на ремонт, для создания гарантий, предоставленных без правового  обязательства со стороны организации, и др.

     Организация имеет право создавать  резервы  на:

     - предстоящую оплату отпусков  работникам;

     - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

     - выплату вознаграждений по итогам  работы за год;

     - ремонт основных средств;

     - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

     - предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

     - предстоящие затраты по ремонту  предметов, предназначенных для  сдачи в аренду по договору проката;

     - гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

     - покрытие иных предвиденных затрат  и другие цели, предусмотренные  законодательством Российской Федерации,  нормативными правовыми актами  Минфина России.

     Как показывает мировая практика, отдельные резервы возникают на основе внешних и внутренних обязательств. Внешние обязательства связаны с обязательствами перед третьими лицами, например резервы на дополнительное пенсионное обеспечение, гарантийные резервы.

     В российской практике действующий План счетов  отражает мировую практику создания соответствующих резервов. Это прежде всего, резервный капитал (счет 82), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59), резервы по сомнительным долгам (счет 63), резервы предстоящих расходов (счет 96). Указанные резервы создаются в целях минимизации потерь предприятий в процессе финансово-хозяйственной деятельности, т. е. в целях сохранения имущества и капитала организаций, и основываются на принципе осторожности.

     Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли и включает резервный фонд, создаваемый в соответствии с законодательством, и резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами. Например, в акционерных обществах в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах» создается по уставу резервный фонд, величина которого должна составлять не менее 5 % уставного капитала. Целевое использование фонда определяется уставом общества и связано с покрытием его убытков, погашением и выкупом облигаций общества. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал». Он формируется за счет чистой прибыли и используется в соответствии с уставом организации.

     Таким образом, создание резервов является отражением действующей в мировой практике системы минимизации рисков, связанных с разнообразными хозяйственными операциями как на товарных, так и на фондовых рынках.

     Список  использованной  литературы

      Нормативно-правовые материалы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации – М.: «Проспект»,1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., - М.: ИНФРА-М,1999.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. – М.: «КноРус»,2000.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н – М.: «Маркетинг»,1999.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н – М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001.
6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 – М.: «НОРМА-ИНФРА»,1999.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 – М.: «ЮНИТИ», 1999.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн – М.: «Проект-Н», 1999.
9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н – М.: «НИТАР АЛЬЯНС»,2001.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60н  – М.: «НИТАР АЛЬЯНС»,2001.

      Специальная литература:

11. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов /Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
12. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Крешенникова М.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 476 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 640 с.
14. Прудников В.М. Налоговая система РФ: Сборник нормативных документов. – М: ИНФРА-М, 2007. - 268 с.
15. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. – М.: Эксмо, 2006. – 673 с.
16. Беляева Н. Создание на ремонт основных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2007. - N 51. – С. 21-23.
17. Вагапова А.Е. Порядок создания резервов: бухгалтерский и налоговый учет // Аудиторские ведомости. – 2006. - N 5. - С. 28-32.
18. Живаева Т. Резервы по сомнительным долгам // Практическая бухгалтерия. – 2008. - N 1, - С. 18-20.
19. Журнал «Главбух». Резервы по сомнительным долгам. / Бухгалтерский учет. – 2001. - № 20 – с. 80-82.
20. Косульникова М.Л. Создаем резерв на оплату отпусков // Зарплата. -  2007. - N 12. – С.7-9.
21. Мельникова Л.А. Учет финансовых вложений // Современный бухучет. – 2005. - N 7. – С. 14-17.
22. Некрасов В. Обесценение финансовых вложений и их последующая оценка // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. - N 26. – С. 13-15.
23. Т.М. Черненок Учет резервов предстоящих расходов/ Современные бизнес-технологии. – 2001. - №16 – с.9-15.

     Приложение