Резервы и их отражение в бухгалтерской финансовой отчетности предприятия

      Остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели, показываются по строке 650 "Резервы предстоящих  расходов" разд.V "Краткосрочные  обязательства" Бухгалтерского баланса.

      Изменение остатков резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы, которые определяются по данным Бухгалтерского баланса или Главной книги (остаток по счету 96), показывается в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Приложения к Бухгалтерскому балансу. При этом прирост показывается со знаком "+", а уменьшение со знаком "-".

      Данные  о дебиторской задолженности  организации отражаются по строкам 230 "Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" разд.II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса. Задолженность покупателей и заказчиков показывается в составе дебиторской задолженности отдельной статьей.

      Дебиторская задолженность, по которой был создан резерв сомнительных долгов, показывается за минусом образованного резерва, т.е. показатель по строке "Покупатели и заказчики" определяется расчетным путем как разница между остатками по счетам 62 и 63 (без записей на счетах синтетического учета). В пассиве баланса сумма образованных резервов сомнительных долгов отдельно не отражается, их величина и движение фиксируются в Отчете об изменениях капитала.

      Сумма долгосрочных финансовых вложений (на срок более года) отражается по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" разд.I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса. Расчетная (рыночная) стоимость финансовых вложений определяется как разница между учетной (покупной) стоимостью (счет 58 "Финансовые вложения") и суммой резерва (счет 59) без записей по счетам учета. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений не отражается, его величина и движение показываются в Отчете об изменениях капитала.

      Как уже было отмечено ранее, информация о финансовых резервах организации отражается также в Отчете об изменениях капитала. В разд.I "Изменения капитала" формы N 3 отражается наличие и движение источников собственных средств организаций, в том числе и резервного капитала (графа 5 "Резервный капитал").

      В разд.II "Резервы" отражается информация по следующим группам резервов:

      - резервы, образованные в соответствии  с законодательством;

      - резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами;

      - оценочные резервы;

      - резервы предстоящих расходов.

      Раздел  II формы N 3 построен по балансовому принципу: приводятся остатки каждого резерва на начало и конец отчетного периода (графы 3 и 6), отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде (графа 4) и суммы использованных резервов (графа 5). Все показатели этого раздела приводятся за два смежных года: отчетный и предыдущий.

      В том случае, когда учетной политикой  предусмотрено образование разных видов уставных резервов, оценочных  резервов и резервов предстоящих  расходов, то их наличие и движение отражаются в форме N 3 отдельно по каждому виду резервов. Графы 3 "Остаток" (на начало отчетного периода) и 6 "Остаток" (на конец отчетного периода) заполняются по данным Главной книги. Графы 4 "Поступило" и 5 "Использовано" - на основании данных аналитического учета к счетам 14, 59, 63, 82. В графе 4 показываются кредитовые обороты по указанным выше счетам, а в графе 5 - дебетовые обороты. Данные графы 6 "Остаток" (на конец отчетного периода) определяются по каждой строке как сумма данных граф 3 "Остаток" (на начало отчетного периода) и 4 "Поступило" за минусом значения графы 5 "Использовано".

      В приложении 1, 2 представлен Бухгалтерский  баланс и Отчет об изменениях капитала ОАО «КамАЗ».

     2.3. Практика отражения  резервов ОАО «КАМАЗ» в бухгалтерской отчетности

     Пунктом 10 Устава  ОАО «КАМАЗ»  предусматривается  создание резервного фонда в размере  15 %  от уставного капитала.

     Резервный капитал  на начало 2008 года  142381 тыс. руб.

                                  на  конец 2008 года  142381 тыс. руб.             

     Согласно  учетной политики, в целях равномерного отнесения расходов на себестоимость  продукции и реального отражения  обязательств создался резерв на оплату отпусков  работников. На конец года была проведена инвентаризация резерва, и в остатке числится сумма, рассчитанная исходя из количества дней неиспользованного отпуска на конец года.

     Сумма резерва на оплату предстоящих отпусков на начало года составляла 56077 тыс.руб., на конец года 67144 тыс.руб. Начислен резерв в 2008 г. году 233850 тыс.руб., использован на сумму 222783 тыс.руб.   

     Резервный капитал  ОАО «КАМАЗ»  формируется так же для покрытия сомнительных долгов.

     На  сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

     Счет 63 "Резерв по сомнительным долгам" представляет собой яркий пример действительного резерва. Администрация  предприятия, предоставляя в той  или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с тем, что тот или иной корреспондент долг не погасит. Иначе говоря, в каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны. Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у предприятия на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то - нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода. Например, общая сумма дебиторской задолженности составляет Х руб., но опыт подсказывает, что примерно 10% имеющейся дебиторской задолженности должно быть списано на расходы отчетного периода, ибо только в этом случае в учете и на балансе будет показана реальная, а не "дутая" дебиторская задолженность.

      Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и тому подобных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей) в ОАО «КАМАЗ» используется счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

      В бухгалтерском учете резервов под  снижение стоимости материальных ценностей  ОАО «КАМАЗ» используются следующие  основные проводки.

      Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

      Кредит  счета 91 "Прочие доходы и расходы" - отражается списание начисленного резерва  по мере отпуска относящихся к  нему ценностей - в корреспонденции  со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; отражается восстановление зарезервированной суммы в начале периода, следующего за периодом, в котором был начислен резерв, в случае, если он не был использован.

      Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

      Кредит  счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - отражается образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

      Подразделение ОАО «КАМАЗ» в 2007 г. приобрело  материалы стоимостью 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб. К концу года рыночная цена этих материалов снизилась до 82600 руб., в том числе НДС 12600 руб. На конец года ОАО «КАМАЗ» создает резерв под снижение стоимости материалов, а в апреле 2008 г. материалы переданы в качестве вклада в организацию группы ОАО «КАМАЗ».

      Таким образом, для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости  сырья, материалов, топлива и тому подобных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей) в ОАО «КАМАЗ» используется счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

      Для учета наличия и движения резервов под обесценение финансовых вложений согласно учетной политики ОАО «КАМАЗ» используется счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

      Обесценением  финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

      Устойчивое  снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным  наличием следующих условий:

      1) на отчетную дату и на предыдущую  отчетную дату учетная стоимость  существенно выше их расчетной стоимости;

      2) в течение отчетного года расчетная  стоимость финансовых вложений  существенно изменялась исключительно  в направлении ее уменьшения;

      3) на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных финансовых вложений.

      В случае возникновения ситуации, в  которой может произойти обесценение  финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий  устойчивого снижения стоимости  финансовых вложений.

      Если  в результате проверки подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

      К счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" в ОАО «КАМАЗ» открыты следующие субсчета:

      59-01 "Резервы под обесценение вложений  в паи";

      59-02 "Резервы под обесценение вложений  в акции";

      59-03 "Резервы под обесценение вложений  в облигации";

      59-04 "Резервы под обесценение вложений в векселя";

      59-05 "Резервы под обесценение вложений  в предоставленные займы";

      59-06 "Резервы под обесценение вкладов  по договору простого товарищества";

      59-07 "Резервы под обесценение вложений  в депозитные вклады";

      59-80 "Прочие".

      В случае выявления повышения расчетной  стоимости финансовых вложений сумма  ранее созданного резерва под  обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений" и кредиту  субсчета 91-01 "Прочие доходы".

      Если  на основе имеющейся информации организация  делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет  критериям устойчивого существенного  снижения стоимости, а также при  выбытии финансовых вложений, расчетная  стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".