Ревизия и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Между обоими видами задолженности есть много  общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженности основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

      Мы  поддерживаем мнение, так как  по каждой сумме необходимо установить все обязательства ее возникновения и меры, принимаемые к взысканию задолженности. По аналитическим счетам бухгалтерского учета устанавливается дата возникновения и достоверности задолженности по отчетам дебиторов и кредиторов, выявляются лица, виновные в пропуске исковой давности, если такие случаи имеются.

      На  взгляд автора, с которым мы согласны, для модернизации расчетов следует  воспользоваться тем наилучшим, что имеется в системе расчетов за рубежом, но с учетом белоруской специфики. Система расчетов должна отвечать таким требованиям, как надежность, дешевизна и предсказуемость сроков получения платежа.

      Как отмечает  О.А. Телепнева [20] в современных условиях хозяйства заключают до десятков и сотен договоров ежегодно. Решить задачи учета и управления договорами, позволит, по мнению автора, разработанный программный продукт «АстроСофт: Учет договоров», автоматизирующий все процессы договорной деятельности, тем самым обеспечивая своевременный доступ к необходимой оперативной и аналитической информации по договорам. Это позволит эффективно организовать работу с договорами, что дает такие преимущества, как сокращение издержек на оперативную работу с договорами, четкое распределение и закрепление ответственности за составление, заключение и исполнение договора, сохранность договоров и сопутствующих документов, возможность быстрой оценки целесообразности сделок.

      Многие  специалисты уделяют внимание оформлению расчетных документов. О.М. Розенкова [16] рассуждает о том, что при организации учета расчетных операций, в том числе с поставщиками и подрядчиками, важным является правильное документальное оформление операций. Первичные учетные документы принимаются к учету если они составлены по типовым формам.  При отсутствии утвержденных  типовых форм или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать обязательные реквизиты.

        А.А. Лукутин [11] пишет, что по экономическому и правовому содержанию поставки товаров рассматриваются как разновидность договора купли – продажи наряду с различной куплей – продажей, продажей недвижимости. Главной целью договора является получение прибыли. А. Гуненко [5] отмечает, что при разработке договора в основу должен быть положен экономический расчет, который обеспечивается с улаживанием условий. Отношение сторон, связанные с поставкой, обычно имеют длительный, партнерский характер и должны быть устойчивыми, стабильными, поэтому их необходимо регулировать сразу же с момента заключения договора. Обычно инициатором сделки   является поставщик. Но не всегда это предложение безоговорочно принимается другой стороной, покупателями.

            О.М. Розенкова [16] обращает внимание на то, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, не имеет субсчетов, каждая организация  перечень субсчетов определяет самостоятельно.

      Так, например, организация, практикующая различные  формы расчетов может открывать  субсчета в соответствии с применяемыми формами расчетов, либо можно выделить субсчета, которые различаются по субъектам (объектам) расчетов.

      Введение  необходимых субсчетов позволит повысить аналитическую и контрольную  функции учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

      Стрельская Н.Н. [19] считает, что ни одно из предприятий не обходится без использования в производственной деятельности сырья, материалов, оборудования. Для их приобретения, по сложившейся практике, в договорах на поставку предусматривается предварительная оплата. И если на дату составления баланса материальные ценности не поступили, то в журнале-ордере №6-АПК или, заменяющей его машинограмме по расчетам с поставщиками, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» остается дебетовое сальдо, т.е. дебиторская задолженность поставщиков, которая составляет огромные суммы и на которую приходится основная часть общей дебиторской задолженности по предприятию. Такой результат вполне соответствует нормативным положениям по учету к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Также автор, с мнением которого мы согласны, предлагает обратиться к европейской  практике и международным стандартам отображения дебиторской задолженности  поставщиков. Учитывая сложившуюся  практику, имеет смысл придать  юридическую силу варианту,  выработанному передовой ученой практикой, при которой дебиторская задолженность поставщиков будет отражаться в учете и в бухгалтерском балансе не в завуалированной форме, а в реальной сумме отдельных статей « Задолженность поставщиков» или «Предоплата поставщикам» среди статей указанных в балансе белорусских предприятий.

        А.А. Лукутин [11] считает, что установление обязательной очередности платежей привело на практике к очередному усложнению оформления платежных документов. Следует четко понимать, что предприятие, которое не торгует, не реализует, не поставляет свою продукцию, не сможет выжить, и не помогут ему в этом никакие кредиты, никакая подобная помощь, за исключением направленных инвестиций на реорганизацию предприятия, на проведения маркетинговых исследований.

      Е. Алборов [1] отмечает, что Правительством и Национальным банком Республики Беларусь применяются меры по снижению остроты проблемы неплатежей. Национальным банком в целях улучшения расчетно-платежных отношений был осуществлен ряд мер:

• обеспечена очередность платежей;
• ужесточена мера ответственности коммерческих банков за нарушение сроков проведения расчетных операций;
• начата разработка проекта и модернизации платежной системы  Республики с учетом международных стандартов.

      Таким образом, в экономической литературе, на наш взгляд, существует ряд предложений по совершенствованию организации расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые нуждаются в дальнейшем изучении и практическом применении.     

      Что касается инвентаризации расчетов, то А.Крупнова и Л.Конькова [9], пишут, что, особенность инвентаризации  расчетов заключается в документальном подтверждении остатков по счетам учета расчетов путем двухсторонней сверки этих расчетов.

      При инвентаризации расчетов с поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами анализируется сумма кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.163 Инструкции №180).

      Срок  «на 1 ноября отчетного года» установлен в целях подтверждения в течение месяца правильности и обоснованности числящейся задолженности, проведения двухсторонней сверки расчетов, документального оформления ее результатов и подготовки к инвентаризации обязательств на 1 декабря отчетного года.

      В ходе инвентаризации устанавливаются  факторы, которые влияют на возникновение, списание и отражение в учете задолженности: условия договора, статус должника, принятие мер по погашению задолженности, причины списания задолженности и отражение результатов в бухгалтерском учете.

      Учитывая, что с момента возникновения  задолженности до ее погашения проходит некоторое время, следует определить, является ли эта задолженность текущей, просроченной или с истекшим сроком исковой давности. Поэтому при  инвентаризации расчетов важным моментом является подтверждение наличия, состояния и оценки задолженности.

      Сроки исковой давности по задолженностям по сделкам с резидентами регулируется главой 12 ГК РБ. Общий срок исковой  давности устанавливается в три  года и исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

       3. Организация и  методика проведения  ревизии и аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками  

       3.1. Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками 
 

       Правильная  организация расчетных операций обеспечивает устойчивость денежного обращения в стране и наиболее эффективное воздействие финансово- кредитных рычагов на дальнейшее развитие общественного производства. Расчетами, характерными для сельскохозяйственных предприятий, являются взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками.

       Цель  проверки расчетных операций –оценка  правильности ведения учета расчетов в организации, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

       Цель  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками – соответствие действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности.

       Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие:

       -проверка  достоверности и законности учетных  данных о состоянии расчетов;

       - проверка соблюдения расчетно- финансовой  дисциплины и её влияние на  платежеспособность предприятия;

       - установление реальной задолженности;

       - установление законности, целесообразности  и реальности возникновения   и осуществления расчетных операций.

       Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия  и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов, по оказанию работ и услуг, по выполнению капитального строительства. Такими документами являются договора на поставку продукции, оказания услуг и выполнения работ. Договор является документом, определяющим правовой режим взаимоотношений поставщиков и предприятия - потребителей.

       При проверке расчетов с поставщиками и  подрядчиками в договорах устанавливают соблюдение их планового характера, юридическую обоснованность возникновения, наличие и правильность оформления договоров, нарядов, наличие планов капитальных вложений, планов финансирования, проектно- сметной документации. Особо эффективен этот контроль за указанными операциями на преддоговорной стадии их возникновения, что призваны обеспечить, в первую очередь руководитель и главный бухгалтер предприятия. К проведению такого контроля необходимо привлекать планово- экономическую службу общественные организации хозяйства.

       Так как договор является первоначальным документом, по которому можно произвести проверку расчетов с поставщиками и  подрядчиками, то ревизор должен уделять  большое внимание его изучению, особенно разделов, в которых отражается ответственность сторон и штрафные санкции.

       Рассмотрим  ответственность сторон и штрафные санкции на примере договора   (Приложение 9), заключённого между СПК “Гигант” (покупатель) и ЧУП “Павел-М”  (поставщик). Документом предусмотрена ответственность и штрафные санкции следующего характера:

1. За просрочку поставки или недопоставки товара Поставщик уплачивает Покупателю пеню в размере 0,15% стоимости не поставленного (недопоставленного)  в срок товара за каждый день просрочки.
2. При несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель уплачивает Поставщику пеню в размере 0,15 % суммы просроченного платежа за каждый день просрочки
3. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, ответственность сторон определяется в соответствии с действующим законодательством.

       Если  ревизором были установлены факты уплаты штрафных санкций, он должен проверить обоснованность и правильность их уплаты. Если СПК были уплачены штрафные санкции, то необходимо проверить правильность их оприходования и отражения их на счетах.

       Также обращается внимание на правильность применения в договорах цен, тарифов за услуги и товары. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах. Если будет выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, не предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов строительно- монтажных работ.

       Таким образом, проверяющий должен установить наличие договоров поставки по проведенным  сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

        3.2. Проверка обоснованности  и целесообразности, используемых СПК  “Гигант” форм  безналичных расчетов  с поставщиками  и подрядчиками 

       При проверке обоснованности и целесообразности, используемых СПК “Гигант” форм безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен руководствоваться положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь от 31 января 1997 года №849, утвержденным  постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 1996 года, протокол №36.