Рекомендации по учетной политики ООО «Август» в связи с выявленными факторами

Расчет продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость не приблизится к нулю.

Таким образом, по истечении срока полезного использования объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая уменьшается в течение очень длительного периода, не имеющего ничего общего со сроком полезного использования.

Наблюдаемые тенденции: в отдельные периоды срока полезного использования объекта основных средств амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в первые годы она имеет наибольшее значение. Накопленный износ увеличивается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Соответственно и остаточная стоимость уменьшается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие.

Данный способ, имеет существенный недостаток: он трудоемок в расчетах и бухгалтерском учете, так как по объектам основных средств с незначительной остаточной стоимостью продолжается начисление амортизации в течение длительного периода времени, поэтому в ООО «Август» он не используется.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает неравномерное списание (распределение) стоимости объекта основных средств в течение всего срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (2001 — 5, 2002 — 4, 2003 — 3, 2004 — 2 и 2005 — 1), а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта (для нашего примера 15 (1+2+3+4+5)).

Таблица 3

Расчеты по начислению амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в ООО «Август»

Наблюдаемые тенденции: в отдельные периоды срока полезного использования основного средства амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в первые годы она имеет наибольшее значение, а затем из года в год уменьшается. Накопленный износ увеличивается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Остаточная стоимость уменьшается так же неравномерно.

В отличие от способа уменьшаемого остатка данный способ удобен с точки зрения трудоемкости расчетов.

На пятый год стоимость объекта списана полностью.

Данный способ в целом не удобен для фирм, объемы деятельности которых зависят от сезона. Он может быть использован организациями выборочно, например, по отношению к находящимся на балансе транспортным средствам.

Применение каждого из вышерассмотренных способов начисления амортизации по-разному отразится на финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерском учете. Как именно – узнаем, проанализировав данные отчетов о прибылях и убытках (Форма № 2) за 2007, 2008 и 2009 годы. При применении линейного способа амортизации в 2007 году мы имеем убыток 42206 рублей, в 2008 году прибыль составила 0 рублей, в 2009 году – прибыль до налогообложения – 24083 тысячи рублей.

Таблица 4

Расчет влияния способов начисления амортизации на финансовые

результаты деятельности ООО «Август»

Таким образом, мы видим, что если бы применялся метод уменьшаемого остатка, то в 2007 году убыток до налогообложения увеличился бы на 15708 рублей и составил 57914 рублей, в 2008 году в ООО «Август» появился бы убыток в сумме 3142 рубля, в 2009 году – прибыль до налогообложения увеличилась бы на 4398 рублей и составила бы 28481 рубль.

Если бы применялся метод по сумме чисел лет срока полезного использования, то в 2007 году в ООО «Август» увеличился бы убыток до налогообложения на 7472 рубля и составил бы 33652 рубля, в 2008 году фирма имела бы убыток в сумме 5236 рублей, в 2009 году организация имела бы прибыль 24083 рубля, как и при линейном способе.

В учетной политике ООО «Август» (как для целей бухгалтерского учета, так и налогового) выбран линейный способ начисления амортизации. Думается, что это правильный выбор, так как в данном случае стоимость объекта погашается равномерно в течение всего срока его эксплуатации. При выборе одного из двух других способов стоимость объекта основных средств погашается неравномерно.

Рассмотрим, какое влияние на финансовые показатели деятельности ООО «Август» может оказать выбор того или иного метода определения стоимости покупных товаров. В качестве примера рассмотрим движение в марте 2009 г. такого товара, как картриджей для копировального аппарата Canon.

Таблица 5

Исходные данные о картриджах в ООО «Август» за март месяц 2005 г.

Оценка запасов картриджей по средней себестоимости:

а) себестоимость картриджей с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц — 119 800 руб. (24 000 + 13 200 + + 7800 + 37 500 + 11 200 + 26 100);

б) себестоимость одного картриджа — 2549 руб. (119 800: 47);

в) относится на себестоимость текущего месяца — 58 627 руб. (23 * 2549);

г) остаток картриджей на конец месяца — 61 173 руб. (119 800 - 58 627).

Оценка запасов картриджей по методу ФИФО:

а) относится на себестоимость текущего месяца — 55 000 руб. (10 * 2400 + 6 * 2200 + 3 * 2600 + 4 * 2500);

б) остаток картриджей на конец месяца — 64 800 руб. (119 800 - 55 000);

в) себестоимость одного картриджа — 2700 руб. (64 800: 24).

Оценка запасов картриджей по методу ЛИФО:

а) относится на себестоимость текущего месяца— 62 300 руб. (9 * 2900 + 4 * 2800 + 10 * 2500);

б) остаток картриджей на конец месяца — 57 500 руб. (119 800 — 62 300);

в) себестоимость одного картриджа — 2396 руб. (57 500: 24).

Из приведенного выше следует, что оценка остатка картриджей по методу ЛИФО ниже их оценки по методу ФИФО на 7300 руб., или на 12,7%.

В то же время оценка себестоимости списываемых в текущем месяце товаров по методу ЛИФО выше их оценки по методу ФИФО также на 7300 руб., или на 13,3%, соответственно на эту величину можно снизить налогооблагаемую базу прибыли в текущем месяце.

Таблица 6

Влияние на налогооблагаемую базу прибыли в ООО «Август» метода определения стоимости покупных товаров (март 2005 г.)

На практике использование рассматриваемых методов дает существенную экономию на налоге на прибыль. Мы видим, что при использовании метода ЛИФО налогооблагаемая база по прибыли будет минимальной. Использование метода ФИФО ведет к занижению себестоимости отчетного периода и, следовательно, завышению прибыли. Но, так как целью ООО «Август» на данном этапе является финансирование своего развития, организации для привлечение заемных средств инвесторов необходимо создать благоприятную картину финансового положения. Поэтому в учетной политике закреплен метод ФИФО. Также это выгодно и потому, что цены на некоторые товары в ООО «Август» ниже, чем у конкурентов, а уровень прибыли невысок. В данном случае применение метода ФИФО позволит избежать санкций со стороны налоговых органов в случае колебания цены реализации продукции более чем на 20% от рыночной цены.

Исходя из всего выше сказанного можно сделать вывод, что используя посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному, а следовательно, и влиять на финансовый результат деятельности различно: либо увеличивать налогооблагаемую прибыль, либо уменьшать ее.

Глава 3 Рекомендации по учетной политики

ООО «Август» в связи с выявленными факторами

Дадим ряд рекомендаций по совершенствованию учетной политики ООО «Август».

Что касается организационно-технических аспектов учетной политики ООО «Август», то можно порекомендовать следующее:

1. Разработать рабочий план счетов, так как это позволит детализировать аналитическую информацию в бухгалтерском учете организации.

2. Разработать график документооборота на предприятии.

В учетной политике необходимо предусмотреть неоднозначные моменты.

1. Обратим внимание на особенность учета основных средств, по которым может начисляться ускоренная амортизация. В приказе стоит записать значения коэффициентов ускорения и случаи, когда они действуют (например, по оборудованию, используемому при повышенной сменности). Столичные инспекторы предписывают указывать еще и перечень активов, по которым увеличена амортизация. Поскольку такого требования нет в законодательстве и, кроме того, его сложно выполнить, в учетной политике лучше предусмотреть, что список основных средств, по которым повышена амортизация, определяется отдельными приказами директора