Реферат Бухгалтерский баланс

Сведения о деятельности организации, доступ к которым пользователи получают через бухгалтерскую отчетность, должны всегда подвергаться сомнению, поскольку высок риск искажения  финансовой информации. Это означает необходимость постоянного исследования механизмов вуалирования и фальсификации данных баланса в целях выявления и предупреждения таких фактов при проведении экономического анализа.

Многие способы фальсификации  или вуалирования бухгалтерского баланса направлены на вывод из-под контроля предприятия принадлежащего ему имущества либо искажение платежеспособности фирмы. Возможностями для этого располагают лица, ответственные за составление отчетности либо осуществляющие документальное оформление хозяйственных операций.

На современном этапе  развития бухгалтерского учета искажения  данных отчетности в интересах определенных лиц могут оставаться незамеченными  в связи с несовершенством  методологии бухгалтерского учета, противоречиями в законодательстве и т.д. В таком случае имеет место вуалирование баланса, т.е. искажение истинных данных в пределах требований нормативных актов. Вуалирование создает возможность получения выводов, противоречащих действительности, вследствие лишения баланса конкретности и определенности.

Фальсификацией баланса  является ложное представление экономической  информации, которое является результатом  противоречащих законодательству искажений  в учете и отчетности. Следы  фальсификации баланса находят  отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность. Отклонения преднамеренного характера появляются вследствие внесения в учетные регистры ложной информации об имуществе, дебиторах, обязательствах, затратах, выручке.

Мотивы для искажения  бухгалтерской отчетности разнообразны. Составитель баланса может стремиться представить финансовое положение  организации в более устойчивом состоянии либо, напротив, – в кризисном.

Наиболее подвержены ошибкам  такие статьи баланса, как нематериальные активы, финансовые вложения, расходы  будущих периодов, задолженность  по кредитам.

2. Методика проведения анализа бухгалтерского баланса

Основная цель коммерческой организации (предприятия, фирмы, компании) заключается в достижении наивысшей  эффективности в ее финансово-хозяйственной  деятельности и в использовании  ресурсного потенциала. Эффективность  деятельности и использования ресурсов в решающей степени определяет уровень  деловой активности и финансовое положение коммерческой организации.

Финансовое состояние  организации – это важнейшая характеристика обеспечения финансовой независимости организации в ее текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в исследуемый период времени и в перспективе. Анализ финансового состояния состоит в получении объективной оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности организации применительно к информационным потребностям пользователей в целях его дальнейшего улучшения и стабилизации на основе методики прогнозирования основных тенденций будущего развития.

Основным источником информации для оценки финансового состояния  служит бухгалтерский баланс предприятия. Оценку текущего состояния необходимо начинать с анализа имущественного положения предприятия, которое  характеризуется составом и состоянием активов, обязательств и капитала.

Анализ структуры и  динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить  с помощью сравнительного аналитического баланса. Он строится путем объединения однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал).

С помощью сравнительного аналитического баланса:

• оценивают тенденции изменения имущественного и финансового положения организации;
• определяют общее увеличение (уменьшение) стоимости имущества и источников его формирования;
• выявляют сдвиги в структуре активов и пассивов организации;
• устанавливают, за счет каких источников в большей степени осуществляется приток новых средств (собственных и заемных) и в какие активы (внеоборотные или оборотные) эти новые средства в основном вложены.

Все показатели сравнительного баланса можно разделить на три  группы:

• показатели структуры баланса (удельные веса различных статей актива и пассива);
• показатели динамики баланса (абсолютные отклонения значений статей баланса на конец периода по сравнению с началом);
• показатели динамики структуры баланса (изменения удельных весов статей актива и пассива, сложившихся на конец года, по сравнению с его началом).

При анализе активов следует обратить внимание на некоторые вопросы:

• как в целом изменилась стоимость имущества организации;
• на какие активы (внеоборотные или оборотные) приходится наибольший удельный вес в структуре совокупных активов;
• какие изменения произошли в составе внеоборотных активов;
• как изменилась структура внеоборотных активов; какова доля основных средств в совокупных активах;
• как изменилась величина оборотных активов; какие статьи внесли основной вклад в их формирование; о каких проблемах может свидетельствовать такая структура оборотных активов;
• как изменилась стоимость запасов и отдельных их видов;
• как изменилась величина дебиторской задолженности;
• какое сальдо задолженности имела организация на протяжении анализируемого периода;
• как изменилась доля денежных средств в структуре оборотных активов;

При анализе пассивов следует обратить внимание на следующие моменты:

• какие средства (собственные или заемные) являются основным источником формирования имущества организации;
• как изменилась величина собственного капитала; на какие составляющие приходится наибольший удельный вес;
• имеются ли у организации непокрытые убытки; произошло ли их увеличение в отчетном году по сравнению с предыдущими периодами;
• какие обязательства (долгосрочные или краткосрочные) преобладают в структуре заемного капитала;
• какие обязательства преобладают в структуре краткосрочной задолженности;
• какие виды кредиторской задолженности имеют наибольший удельный вес в их общей величине; какие из них в анализируемом периоде характеризуются наибольшими темпами роста.

Помимо рассмотренных  выше процедур чтения бухгалтерского баланса для получения общей  оценки динамики финансового состояния  за отчетный период проводится сопоставление  темпов роста активов (капитала) организации  с темпами роста выручки от продаж и прибыли.

Считается, что организация  работала в отчетном периоде эффективно, если

Тр^А < Tp^N < TP^P,      (1)

где Тр^A – темп роста активов (капитала) организации;

Tp^N – теми роста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

Тр^P – темп роста чистой прибыли организации.

Представленное соотношение  называют «золотым правилом» экономики.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

• валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода;
• темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;
• собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;
• темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковые;
• доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%;
• в балансе должны отсутствовать статьи «Непокрытый убыток». [19, с. 97]

Один из наиболее важных аспектов анализа финансового положения  организации по данным бухгалтерского баланса – оценка ее платежеспособности как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Краткосрочная платежеспособность определяется системой показателей ликвидности, которые отражают способность организации своевременно и в полном объеме выполнить расчеты по краткосрочным кредитам, займам, кредиторской задолженности поставщикам, обязательствам государству, персоналу и т.п.

Платежеспособность и  ликвидность бесспорно являются важнейшими взаимосвязанными характеристиками финансового состояния коммерческой организации (предприятия). При этом если под платежеспособностью коммерческой организации понимается ее способность своевременно и в полном объеме рассчитываться по всем своим обязательствам (долгосрочным и краткосрочным), то ликвидность коммерческой организации представляет собой ее способность выполнять краткосрочные обязательства и осуществлять непредвиденные расходы.

Для того чтобы оценить  платежеспособность, необходимо проанализировать, какие средства и каким образом  могут быть мобилизованы для предстоящих  расчетов. В общем случае предприятие  платежеспособно, когда его активы превышают внешние обязательства.

Уровень ликвидности баланса определяют сравнением статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты (погашения задолженности). Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Активы предприятия в  зависимости от степени ликвидности  делят на следующие группы:

• А1 – высоколиквидные активы (денежные средства);
• А2 – активы средней скорости реализации (краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность (до 12 мес.));
• А3 – медленно реализуемые активы (запасы, долгосрочная дебиторская задолженность (более 12 мес.), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, прочие оборотные активы);
• А4 – трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).

Пассивы предприятия в  зависимости от сроков их оплаты (погашения) делят на следующие группы:

• П1 – кредиторская задолженность;
• П2 – остальные краткосрочные обязательства;
• П3 – долгосрочные обязательства;
• П4 – собственный капитал.

Сопряженные группы активов  и пассивов сравниваются между собой  с целью выявления платежных  излишков и платежных недостатков  по ним и отслеживания изменения структуры составных частей бухгалтерского баланса.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются все четыре неравенства: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; A3 ≥ ПЗ; А4 ≤ П4. Выполнение первых трех неравенств в данной системе влечет за собой выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Если одно или несколько неравенств системы не выполняются, то ликвидность баланса отличается от абсолютной. Недостаток средств в той или иной более ликвидной группе активов при сложении их итогов (А1 + А2 + A3) может быть компенсирован избытком по другой группе. В реальной же ситуации менее ликвидные активы в целях платежеспособности не могут компенсировать в полной мере недостаток более ликвидных.

Минимально необходимым  условием для признания структуры баланса удовлетворительной является соблюдение неравенства А4 ≤ П4. В противном случае это означает, что организация осуществляет более рискованную финансовую политику, используя на формирование долгосрочных вложений часть обязательств. Снижение финансовых рисков в данной ситуации может быть обеспечено за счет привлечения долгосрочных заемных средств в виде инвестиционных кредитов и займов. Если же такого вида обязательств (П3) у организации нет, то это означает, что часть внеоборотных активов финансируется за счет привлечения краткосрочного заемного капитала, срок возврата которого наступит раньше, чем окупятся внеоборотные активы. Следствием этого может стать стойкая неплатежеспособность, грозящая потерей всего бизнеса при объявлении организации банкротом.

Сопоставление групп активов  и обязательств позволяет установить уровень ликвидности по состоянию  на отчетную дату, а также спрогнозировать  ее на перспективу:

• текущая ликвидность свидетельствует о наличии у организации избыточной величины ликвидных активов (А1 + А2) для погашения краткосрочных обязательств (П1 + П2) в ближайшее время, т.е. соблюдается неравенство: А1 + А2 > П1 + П2;
• перспективная ликвидность прогнозирует платежеспособность организации на более длительный срок, которая будет обеспечена при условии, что поступления денежных средств с учетом имеющихся материально-производственных запасов и долгосрочной дебиторской задолженности превысят все внешние обязательства: А1 + А2 + A3 > П1 + П2 + ПЗ.

Оценка ликвидности бухгалтерского баланса производится также посредством  расчета коэффициентов ликвидности, отражающих способность компании оплачивать свои ежедневные затраты и выполнять  краткосрочные обязательства в  полном объеме и в срок (таблица 8).