Развитие системы бухгалтерской отчетности

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

     Следует обратить внимание, что в течение  года непосредственно на счете 99 «Прибыль и убытки» могут отражаться суммы  причитающихся к уплате платежей налога на прибыль, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации.

     На  ОАО «Премьера Вит» в бухгалтерском балансе используются строки 410 «Уставный капитал» с суммой на конец отчетного периода в 10 тыс. руб., 420 «Добавочный капитал» - 200 тыс.руб., 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - (-5092) тыс. руб. Итого по разделу III сумма на конец отчетного периода составляет (-4882) тыс. руб. Раздел «Капитал и резервы» ОАО «Премьера Вит» заполняет по выше изложенной методики.

     Раздел IV «Долгосрочные обязательства» состоит из:

     Строка 510 «Займы и кредиты (67)». Заполняется  по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Отражается общая сумма строк 511 и 512.

     Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Заполняется по данным аналитического учета к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Строка 520 «Прочие долгосрочные пассивы». Приводятся данные, не нашедшие отражения по строкам 511 – 512.

     На  ОАО «Премьера Вит» в бухгалтерском балансе используются строки 510 «Займы и кредиты» с суммой на конец отчетного периода в 3870 тыс. руб. Итого по разделу IV сумма на конец отчетного периода составляет 3870 тыс. руб. Раздел «Капитал и резервы» ОАО «Премьера Вит» заполняет по выше изложенной методики.

     Раздел  V «Краткосрочные обязательства» состоит из:

     Строка 610 «Займы и кредиты». Определяется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Строка 620 «Кредиторская задолженность». Определяется суммированием строк 621 – 628.

     Строка 621 «Поставщики и подрядчики». Заполняется  по аналитическим данным счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Строка 622 «Векселя к уплате». Заполняется  по данным остатка субсчета «Векселя выданные» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Строка 623 «Задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами». Заполняется  по данным аналитического учета к  счетам 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Отражается задолженность основной организации дочернему обществу

     Строка 624 «Задолженность перед персоналом организации». Заполняется по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Строка 625 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Стока 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов». Заполняется  на основании данных кредитового остатка субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», а также аналитических данных к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Строка 640 «Доходы будущих периодов». Заполняется  на основании кредитового остатка по счету 98 «Доходы будущих периодов».

     Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». Заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам, открытым в разрезе  видов резервов, к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

     На  ОАО «Премьера Вит» в бухгалтерском балансе используются строки 610 «Займы и кредиты» с суммой на конец отчетного периода в 67538 тыс. руб., 620 «Кредиторская задолженность» - 72757 тыс. руб., 621 «Поставщики и подрядчики» - 27956 тыс. руб., 625 «Прочие кредиторы» - 44801 тыс. руб.  Итого по разделу V сумма составляет 140295 тыс. руб.

     Раздел  «Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах» состоит  из:

     Строки 910 – 990. Заполняются на основании  остатков по забалансовых счетам 01-основные средства, 02-доходные вложения в материальные ценности, 04-нематериальные активы, 07-оборудование к установке, 08-вложение во внеоборотные активы, 09-отложенные налоговые активы, 10-материалы.

     Переходя  к рассмотрению порядка составления  формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма N 5) состоит из следующих разделов:

    1. Раздел «Нематериальные активы». В этом разделе отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Он состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. При этом названия строк в ней соответствуют видам нематериальных активов, указанным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н. Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам.

    2. Раздел «Основные средства». В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года.

    Во  второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы  начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

    Кроме того, расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. И здесь  указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятся с расшифровкой по видам основных средств.

    Отдельная строка формы N 5 предназначена для  расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной  регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 01 «Основные средства» - в зависимости от учетной политики организации. Если на начало отчетного года организация проводила переоценку основных средств, следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации.

    3. Раздел «Доходные вложения в  материальные ценности». В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 Бухгалтерского баланса (формы N 1). По данным аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката.

    Если  у организации нет имущества, которое относится к доходным вложениям, то этот раздел в форму N 5 не включается.

    4. Раздел «Расходы на научно-исследовательские,  опытно конструкторские и технологические  работы». В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальные активы, поскольку результаты этих работ не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организацией по каким-либо причинам. Они учитываются на отдельном субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» счета 04 «Нематериальные активы».

    5. Раздел «Расходы на освоение  природных ресурсов». Этот раздел включают в форму N 5 организации, выполняющие геолого-разведочные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и тому подобное. Показатели для этого раздела формируются по данным соответствующих оборотов счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчета «Расходы на освоение природных ресурсов».

    6. Раздел «Финансовые вложения».  В этом разделе расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы N 1.

    Показатели  для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые  вложения» и 55 «Специальные счета  в банках», субсчет «Депозитные  счета».

    7. Раздел «Дебиторская и кредиторская  задолженность». В этом разделе расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

    - 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Расчеты  по авансам выданным»;

    - 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

    - 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

    - 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»;

    - 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», субсчет «Расчеты  по претензиям»;

    - 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

    - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

    - 75 «Расчеты с учредителями»;

    - 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» и другие.

    8. Раздел «Расходы по обычным  видам деятельности (по элементам  затрат)». В этом разделе расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. При заполнении формы N 5 расходы по основным элементам подлежат распределению по следующим элементам затрат:

    - материальные затраты;

    - затраты на оплату труда;

    - отчисления на социальные нужды;

    - амортизация;

    - прочие затраты.

    9. Раздел «Обеспечения». Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог. Для его заполнения используются данные забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей - полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей - выданные».

    10. Раздел «Государственная помощь». Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь. Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и т.д. Данные о бюджетном финансировании для заполнения формы N 5 берутся из оборотов по счету 86 «Целевое финансирование». 

     2.2 Методика заполнения отчета о  прибылях и убытках  

     Как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» отчет о прибылях и убытках является второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, который должен дать полную и достоверную информации о деятельности организации.

     Переходя  к рассмотрению методики заполнения формы № 2 стоит отметить, что показатели данной формы заполняется на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 за предыдущий год.

     Раздел  I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» состоит из:

     Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)». Показывается выручка от продажи  готовой продукции и товаров, поступление, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, признаваемые ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Выручка отражается в нетто-оценке и определяется по методу учета «по отгрузке» (с 2006 года). Заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи».

     Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Отражаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к проданной продукции (работам, услугам). При этом в зависимости от учетной политике по этой строке может учитываться как производственная себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и «сокращенная» себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на реализацию продукции (работ, услуг). Торговые, снабженческо-сбытовые организации, предприятия общественного питания показывают по данной строке покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 формы № 2. Заполняются по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи».