Развитие системы бухгалтерской отчетности

      - оборотный баланс (представляет  собой перечень всех счетов, приведенных  в Главной книге)

     Приступая к рассмотрению методики заполнения бухгалтерского баланса необходимо отметить, что статьи бухгалтерского баланса составляются на основании  остатков по счетам Главной книги. Ряд  статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве. Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 – «На начало отчетного периода»; графа 4 – «На конец отчетного периода». Данные графы 3 (вступительный баланс) должны соответствовать данным графы 4 баланса за прошлый год.

     Раздел  I «Внеоборотные активы» состоит из:

     Строка 110 «Нематериальные активы (04, 05)». Отражается общая стоимость нематериальных активов по их остаточной стоимости. Характеристика нематериальных активов, правила погашения их стоимости  и отражения в бухгалтерской  отчетности приведены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Показатель строки определяется расчетно по данным Главной книги как разница между остатком по счету 04 «нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете) или только по данным остатка по счету 04 «Нематериальные активы» (если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объекта).

     Строка 120 «Основные средства (01, 02, 03)». Отражается общая стоимость основных средств  в оценке по их статочной стоимости, за исключением жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов лесного  хозяйства, дорожного хозяйства и тому подобных объектов, продуктивного скота, буйволов, а также земельных участков и объектов природопользования. Показатель определяется расчетным путем по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за исключением той части остатка по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которая отражается по строке 135) и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

     Строка 130 «Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60)». Заполняется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудования к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов выданных). По этой строке отражается та часть суммы авансов, которая выдана организацией в связи с осуществлением капитальных вложений. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться ПБУ 2/08 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», а также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

     Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» (03). Отражается общая стоимость передаваемого в лизинг или по договору проката имущество. Соответствующее имущество показывается по данной строке по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации). Заполняется по данным аналитического учета к счетам 02 «Амортизация основных средств», 03«Доходные вложения в материальные ценности». Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» используется для учета материальных ценностей, приобретенных с целью получения дохода путем передачи в аренду, лизинг, прокат.

     Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)». Отражается общая стоимость  долгосрочных финансовых вложений в  оценке по стоимости их вложения или  приобретения, то есть в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Планом счетов не предусмотрены отдельные синтетические счета для учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Однако при составлении финансовой отчетности финансовые вложения следует подразделять на долгосрочные и краткосрочные. При заполнении строки 140 необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также приказом Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».

     Строка 145 «Прочие долгосрочные финансовые вложения». Заполняется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые  вложения» и 59 «Резервы под обеспечение  финансовых вложений». Здесь отражаются долгосрочные вложения, не нашедшие отражения по строкам 141 – 144.

     Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». Показываются средства и вложения долгосрочного  характера, не нашедшие отражения по выше перечисленным строкам раздела  I баланса.

     На  ОАО «Премьера Вит» в бухгалтерском балансе используются строки 110 «Нематериальные активы» с суммой на конец отчетного периода в 1 тыс. руб., 120 «Основные средства» с суммой на конец отчетного периода в 79 тыс. руб., 140 «Долгосрочные финансовые вложения» с суммой на конец отчетного периода в 3 тыс. руб.  По строке «Итого по разделу I» суммируются выше перечисленные строки, что составляет 83 тыс. руб. ОАО «Премьера Вит» заполняет данные строки по общей методики заполнения, которая рассмотрена выше.

     Раздел II «Оборотные активы» состоит из:

     Строка 210 «Запасы». Определяется суммированием  строк 211 – 215.

     Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности (10, 16)». Порядок заполнения строки зависит от способа учета  поступления материала, установленного учетной политикой организации. Если в учете процесса приобретения и заготовления материалов применяется счет 10 «Материалы» с оценкой материалов на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на этом счете. Если применяются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление, приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов на счете 10 «Материалы»  по учетной цене, то строка заполняется по данным остатков счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»  прибавляют, а кредитовое – вычитают. При наличии остатка по счету 15 «Заготовление, приобретение материальных ценностей» (наличие материалов в пути) его добавляют к остаткам по счетам 10 «Материалы»  и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

     Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46)». В отраслях материального производства по этой статье отражаются затраты производственного характера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки. Показатель строки определяется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В торговле, снабжении и иных посреднических организациях по этой строке отражается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров. Показатель строки в этом случае заполняется по данным остатка по счету 44 «Расходы на продажу».

     Строка 214 «Готовая продукция и товары для  перепродажи (16, 41, 43)». Счет 41 «Товары» применяется на промышленных и иных производственных предприятиях в случаях, когда какие-либо материальные ценности приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость продукции. В этом случае строка заполняется суммированием остатков по счетам 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». При этом остаток по счету 43 «Готовая продукция» в зависимости от принятого в учетной политике варианта оценки готовой продукции может отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости, или по нормативной (плановой) производственной себестоимости (в случае применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), или по прямым статьям расходов.

     Остаток товаров отражается в бухгалтерском  балансе по покупной стоимости не зависимо от вариантов учета товаров  – по розничным (продажным) ценам  или покупной стоимости. Если в организациях розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 «Товары»  отражается по продажным ценам, то разница между стоимостью товаров по покупным ценам и стоимостью по продажным ценам отражается на счете 42 «Торговая наценка». В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 41 «Товары» и остатком по счету 42 «Торговая наценка».

     Строка 216 «Расходы будущих периодов (97)». Отражаются произведенные затраты (на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийных производствах, на ремонт основных средств и т.п.) и перечисление денежных средств другим организациям (расходы по подписке, арендная плата и т.п.), относящиеся по времени к следующим отчетным периодам. Заполняется по данным остатка счета 97 «Расходы будущих периодов».

     Строка 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (19)». Отражается сумма НДС по приобретенным ценностям, которые еще не возмещены из бюджета. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

     Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаемые в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Отражаются суммы, ожидаемые к поступлению  от дебиторов в течение 12 месяцев  после отчетной даты. Определяется суммированием строк 241 – 246.

     Строки 231 и 241 «Покупатели и заказчики (62, 63, 76)». Показатель этих строк заполняется  по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По счету 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитываются только суммы по расчетам за товары, работы и услуги. Дебиторская задолженность, по которым созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованных резервов, то есть показатель строк 231 и 241 определяется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и остатком по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Строка 250 «краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81)». Отражается общая стоимость  краткосрочных финансовых вложений (на срок не более 1 года) в оценке по стоимости их вложения или приобретения (за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже). На ряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58 «Финансовые вложения», по данной строке акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет которых ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)». Показатель строки определяется суммированием строк 251 – 253.

     Строка 260 «Денежные средства». Определяется суммированием строк 261 – 264.

     Строка 270 «Прочие оборотные активы». Показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса.

     На  ОАО «Премьера Вит» в бухгалтерском  балансе используются следующие строки 210 «Запасы» с суммой на конец отчетного периода в 7532 тыс. руб., 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» - 3995 тыс. руб., 215 «Товары отгруженные» - 3537 тыс. руб., 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3587 тыс. руб., 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» - 115503 тыс. руб., 241 «Покупатели и заказчики» - 92308 тыс. руб., 250 «Краткосрочные финансовые вложения» - 12215 тыс. руб., 260 «Денежные средства» - 361 тыс. руб. По строке «Итого по разделу II» - 139199 тыс. руб. Данный раздел бухгалтерского баланса ОАО «Премьера Вит» заполняет по общей методике – не отходя от правил.

     Раздел  III «Капитал и резервы» состоит из:

     Строка 410 «Уставный капитал (80)». Заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».

     Строка 420 «Добавочный капитал (83)». Заполняется  по данным остатка по счету 83 «Добавочный  капитал».

     Строка 430 «Резервный капитал (82)». Заполняется  по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал». Показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

     Строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Заполняется  теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы. К таким организациям относятся акционерные общества и организации с участием иностранного капитала.

     Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». По этой строке отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой организации.

     Строка 470 «Нераспределенная прибыль отчетного  года (84)». Показывается конечный финансовый результат – прибыль. В течение года по этой статье отражают кредитовый остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В конце года статья заполняется по данным кредитового остатка счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». При реформации баланса в конце года делают следующую запись: