Развитие бухгалтерского учёта в Германии в XV – XVIII веках и в США в ХХ веке

Таким образом, в немецкой форме счетоводства формировались свои особенные черты  учета, при этом особое внимание уделялось оформлению записей, но как и для бухгалтеров многих европейских стран того времени было характерно – вести свои записи так, как они умеют. И здесь от бухгалтеров требовалось следующее:

- иметь хороший почерк (так как писали от руки);

- быть честным;

- иметь профессиональные знания.

    Третий период (конец XVIII) отмечен развитием промышленности и торговли. Огромное влияние на развитие учёта оказала промышленная революция. С появлением фабрик, железных дорог, с концентрацией рабочей силы и средств производства, развитием собственности, капитала и управления, износа оборудования происходило и совершенствование системы регистрации фактов, оценки объектов и раскрытия информации в отчетности.

  Потребность  в значительных средствах для  развития бизнеса привела к  созданию компаний. Наёмная администрация  должна была периодически отчитываться  перед собственниками компании. В связи с этим начинают  формироваться концепции бухгалтерской  отчетности. Развивается законодательная  база в сфере отношений наёмного  работника и компании, а также  законодательство о банкротстве. 

   Историческое значение третьего периода сводилось к тому, что в нем сформировались основные направления в науке счетоведения, по которым и пошло ее дальнейшее развитие.  

    Итак, зная историю развития бухгалтерского  учёта в целом, имея знания  и получая опыт, мы постоянно  совершенствуемся, а вместе с  нами и наше «красивое описание» бухгалтерских операций. И пусть, как и раньше, в бухгалтерии остаются только честные, спокойные и уверенные в себе люди.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Две основные англо-американские школы в ХХ веке. 

1. Введение.

Двадцатое столетие - это эпоха глобальных преобразований в промышленности, торговле и социальной жизни. Революция в  России расколола мир на два конкурирующих  экономических блока, две мировые  войны  привели  к великой экономической  депрессии в странах Европы. США  также испытала все тяготы экономической  депрессии, так как рынки сбыта, в основном, находились в Европе. Но удаленность от театра военных  действий оказалась выгодной. В то время, как Европа страдала от военных  действий, а затем медленно восстанавливалась, американская экономика набирала силу. Именно возрастание экономического потенциала страны в послевоенный период, развитие всех форм собственности увеличили спрос на услуги бухгалтеров, что и привело к быстрому развитию теории и практики бухгалтерского учёта в США

2. Создание теории учета в США.

 Теория  даже в начале XX в. мало интересовала  бухгалтеров англоговорящих стран.  У многих по отношению к  ней выработался стойкий иммунитет  и родилась вредная привычка  обходиться без нее. Они искренне  думали, что набор счетов в  Главной книге заменяет все  правила и постулаты, а рассуждения  о предмете и методе побуждали  их воздерживаться или уклоняться  от подобных знаний.

И тем  не менее в самом конце XIX в. в  Америке появился бухгалтер с мировым именем, один из создателей научной бухгалтерии Чарльз Эзра Шпруг (1842 - 1912). Серия его статей, изданная под общим названием «Алгебра счетов» признана классической, а книга «Философия счетов» (1908) — фундаментальной. Он был одним из первых, кто стал в университетах читать курс бухгалтерского учета. Он показал своим англоязычным коллегам важность и полезность абстрактного изложения бухгалтерских идей. Считая предметом учета ценности, он описывал их балансовым уравнением А = П + К, объясняя  эти элементы так: А — то, что я имею, и то, кому я верю (дебиторы), равно П — то, что я должен, плюс К — что я стою. Эта была логическая база для выведения двойной записи. Модель Шпруга считается исходной современной теории бухгалтерского учета. Однако наиболее горячие дискуссии были связаны с различной трактовкой счетов капитала, прибылей и убытков. От понимания сущности капитала и финансовых результатов зависит строение и содержание соответствующих бухгалтерских отчётов. Группа учёных, которые вкладывали в понятие капитала и финансовых результатов экономический смысл, получила название институалистов.  Представители бухгалтерской науки, считавшие капитал юридической категорией, относились к персоналистам. Их расхождения во взглядах представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Решение проблем бухгалтерского учёта и отчетности персоналистами и  институалистами

Персоналисты  утверждали, что предприятию, в сущности, безразлично, за счет каких средств  — собственных или заемных  — развивать свою деятельность. Товары на складе, машины в цехе и  все ценности актива не меняют своего функционального назначения от того, куплены ли они на деньги собственника, взяты последним в кредит или аренду. Персоналисты также замечали, что цель предприятия — увеличение его оборотов, постоянный экономический рост, а следовательно, абсолютно безразлично, достигнут ли этот рост за счет своего или привлеченного капитала. Задача бухгалтера — прежде всего -  дать правильную оценку средств предприятия и его прибыли. На практике роль бухгалтера сводится к получению и представлению данных об источниках средств и их использовании, движении, оборачиваемости.

Персоналисты  были безусловными сторонниками переоценки. Они считали, что учет достигается систематической переоценкой активов предприятия и только это позволяет избежать скрытых резервов. В самом деле, если на балансе числятся материалы стоимостью 10 000 долл., а их цена в данный момент равна 12 000 долл., то, оставляя на балансе первоначальную оценку, мы создаем скрытый резерв в 2000 долл., т.е. источник финансирования, скрытый от налогообложения. Напротив, если цена этих материалов на момент представления баланса составляет 8000 долл., то возникает убыток, в то время как балансовая прибыль оказывается завышенной на 2000 долл.

Полагая, что в основе учета должно лежать не балансовое, а капитальное уравнение А — П = К, институалисты считали дивиденды по акциям безусловным расходом. Если подобные выплаты не включать в затраты, то так можно дойти до того, что и амортизация, и зарплата будут признаны частью дохода. Ведь дивиденд — это составляющая дохода, а не прибыль, говорили они.

Институалисты решительно выступили за оценку по себестоимости. Бухгалтер, по их мнению, должен поддерживать оценку активов на первоначальном уровне, т.е. по себестоимости. Только это позволяет правильно исчислить конечный финансовый результат, так как создает условия для того, что во Франции называли перманентным инвентарем, а в Америке сводилось к требованиям поддержания исторической стоимости активов. Конечно, неизменность оценки приводит к образованию скрытых резервов, но это оправдано двумя причинами: 1) нельзя считать финансовым результатом то, что не обнаружено в деньгах и 2) предприятие вправе пользоваться финансовой автономией.

К слову  сказать, оценка по себестоимости успешно дожила до нашего времени.

На практике возобладал старый и относительно простой, но весьма сомнительный подход,  который  крайностям персоналистов и институалистов противопоставил идею осторожного и разумного компромисса: это был давно известный принцип наименьшей оценки, в соответствии с которым если себестоимость выше продажной цены, то предмет оценивается по продажной цене, а разница считается убытком; напротив, если себестоимость ниже продажной цены, то предмет оценивается по себестоимости.

3. Счетные теории.

Различия  в подходах персоналистов и институалистов выявили необходимость построения общей теории бухгалтерского учета, принципиально не связанной с  практикой и ее обычаями. При этом разные ученые исходили из разных постулатов. Опираясь на труды Т. Куна, они ввели в бухгалтерский учет понятие «парадигма». Сейчас можно выделить в теории учета семь парадигм: социологическую, экономическую, биховеристическую, психологическую, информационную. Каждая из них демонстрирует весьма своеобразный подход к проблемам теории бухгалтерского учета.

Социологический подход. Его сторонники понимали под целью учета обеспечение справедливости по отношению ко всем участникам хозяйственного процесса. Это явно выходило за границы традиционной бухгалтерии, так как социальная бухгалтерия вместо традиционных затрат и доходов вводила категорию социальных затрат и доходов. В число социальных затрат включают: 1) использование человеческого фактора (расходы, связанные с созданием условий работы на предприятии, лечение рабочих и служащих); 2) очистка воздуха; 3) очистка воды; 4) восстановление флоры и фауны; 5) восполнение энергетических ресурсов; 6) введение новых технологических процессов; 7) прочие расходы и 8) компенсации безработным. Для ученых социологического направления предмет бухгалтерского учета — не отдельно взятое предприятие, а определенный социум, и бухгалтер должен стремиться к тому, чтобы фиксировать финансовое положение фирмы, и не к тому, чтобы только исчислять ее прибыль, а определять социально-экономические последствия действий администрации.

Экономический подход. Представители этого направления считают, что цель бухгалтерского учета заключается в контроле и оценке экономических показателей, в обеспечении условий для достижения максимальной эффективности производства. В связи с этим руководство предприятия должно выбирать те методологические бухгалтерские приемы, которые обеспечивают рост национального благосостояния. В этом отношении часто ссылаются на Швецию, где бухгалтерский учет стал составной частью экономической политики государства.

Биховеристический подход. К.Т. Девине обратил внимание на то, что учетный процесс — это прежде всего процесс поведения бухгалтеров в различных служебных ситуациях, поэтому цель учета - это выработка способов влияния, воздействия на поведение сначала бухгалтеров, а через них и на всех лиц, занятых в хозяйственной деятельности. Бухгалтер, с этой точки зрения, объясняет, описывает и предсказывает поведение этих людей. Методы бухгалтерского учета должны выбираться в зависимости от целей и поведения людей.

Поступающие данные включают множество показателей, каждый из которых вызывает определенную реакцию бухгалтера. В результате обработки данных возникает качественно  новый информационный поток. Бухгалтер, формируя методологическую концепцию, анализирует необходимость каждого показателя и его восприятие различными пользователями.

Психологический подход. Психологический подход учит тому, что понять бухгалтерию — это значит понять и поставить под контроль бухгалтера. У предприятия нет и не может быть цели, она может быть только у людей, заинтересованных в нем. Отсюда организация бухгалтерского учета должна начинаться с видения бухгалтером роли предприятия и своего места в нем. Причем это видение весьма удалено от интересов фирмы и даже противоречит им. Например, бухгалтер хочет получить максимально возможную зарплату, а фирма не хочет платить вообще, полагая, что деньги портят людей; альтруизм лучше эгоизма, поэтому бухгалтерская модель предприятия должна включать предположения о человеческом поведении в организации.

Информационный  подход. Ее основоположник Джордж Г. Сортер полагал, что в основу предмета должно быть положено информационное событие, под которым он понимал элементарную информационную единицу о факте хозяйственной жизни. Выделение, поиск таких единиц практически означает, что по балансу можно реконструировать хозяйственную жизнь предприятия за отчетный период, а отчет о прибылях и убытках трактовать как отчет о хозяйственных операциях в стиле «каждая операция несет в себе и затраты, и финансовый результат». Правило Сортера:  -  Стоимость информации не должна превышать затрат на ее получение, поэтому всякая потеря информации должна приносить большие убытки, чем стоимость потерянных данных. Следовательно, главное достоинство данных — их полезность.

Каждый  из пяти подходов выражал рациональные взгляды бухгалтеров Америки. По их мнению, только теперь стало возможным считать бухгалтерский учет наукой.

4. Структура бухгалтерского учета.