Развитие бухгалтерского учёта в Германии в XV – XVIII веках и в США в ХХ веке

Содержание 

	Развитие  бухгалтерского учёта  в Германии в XV – XVIII веках
1.	Введение	3
2.	Распространение двойной бухгалтерии в XV – XVI веках	4
3.	Развитие бухгалтерского учёта в Германии	4
	Две основные англо-американские школы в XX веке
1.	Введение	9
2.	Создание теории учёта в США	9
3.	Счётные теории	12
4.	Структура бухгалтерского учёта	14
5.	Учёт затрат	15
6.	Центры ответственности	16
	Список использованной литературы	18

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Развитие  бухгалтерского учёта  в Германии в XV – XVIII веках. 

1. Введение      

 

    Бухгалтерский учёт представляет  собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах  организации и их движения  путём сплошного, непрерывного  и документального учёта всех  хозяйственных операций.

    До XIII века учёт вёлся с помощью простой записи, основанной на идее учётного натурализма. Факты хозяйственной жизни измерялись в тех показателях, которые возникают и существуют в реальной жизни – натуральные измерители. Абстрактные величины, такие, как прибыль, в системе учёта не отражались.

  Появление  двойной записи – это результат в мышлении деловых людей, часть микромира любой конторы, любой фирмы.

В первой книге по двойной бухгалтерии  Луки Пачоли словосочетание «двойная запись» отсутствует. Название было связано, возможно, с тем, что в  учете используются:

два вида записей - хронологическая и систематическая;

две группы счетов - материальные и личные;

два раза выполняется любая бухгалтерская  работа - сначала регистрируются факты  хозяйственной жизни, а потом  непременно проверяется правильность выполнения работы;

два раза может фиксироваться одна и та же запись: один раз как намечаемая величина, второй раз - как учетная;

два уровня регистрации - аналитический и синтетический  учет;

два равноправных разреза в каждом счете;

две точки  у каждого информационного потока - вход и выход;

два параллельных цикла, отражаемых уравнением А-П-К; левая  часть показывает состояние имущества  за минусом кредиторской задолжности, правая - наличие собственных средств;

два лица всегда участвуют в факте хозяйственной  жизни - одно отдает, другое получает;

два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни.

 Каждая  из названных причин может  считаться объяснением названия  «двойная запись».

   Итальянский математик Лука Пачоли в 1494 году  опубликовал «Трактат о счетах и записях», в котором систематизировал  все знания, накопленные поколениями в области математики, бухгалтерии, науки. Он исследовал природу двойной записи и предложил использовать её в работе бухгалтеров. Из его работы стало известно, что венецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепления печатью, причем книги должны были быть подписаны и счетоводом.

 Значение  двойной записи для современной  бухгалтерии трудно переоценить.  Немецкий поэт И.Гете назвал  двойную бухгалтерию одним из  самых замечательных изобретений  человеческого разума. В наше  время выражение «двойная бухгалтерия»  имеет несколько иной смысл,  чем вкладывали в это понятие  наши предшественники.  

2. Распространение двойной бухгалтерии  в XV – XVI  веках.

 

 После  выхода книги Л.Пачоли двойная  бухгалтерия распространяется на  различные отрасли, завоёвывает  одну страну за другой. Возникнув  в торговле в Италии, она распространяется  и на другие отрасли – судостроение, банковская деятельность, деятельность  государственных органов, сельское  хозяйство. Одновременно расширяется  география применения двойной  записи: из Италии двойная бухгалтерия  распространяется в Германию, затем  охватывает Францию, Англию, Испанию  и Америку. Через Германию бухгалтерия  проникает в Россию, а затем  в Китай и Японию. Так весь  деловой мир заговорил на языке  дебета и кредита. Переходя  из страны в страну, двойная  запись совершенствовалась, принимала  национальные черты и закладывала  основу науки о бухгалтерском  учёте.  

3. Развитие  бухгалтерского учёта  в Германии.

 

    Идея учёта в Германии сводилась  не к выявлению финансовых  результатов, как у итальянцев, а к раскрытию внутренних расчётов  с материально ответственными  лицами – факторами.  В 1531 году  Иоганн Готлиб сделал попытку  применить итальянскую двойную  запись в рамках немецкой факторной.  Продолжателями синтеза немецких и итальянских идей были крупнейшие немецкие бухгалтеры Вольфганг Швайкер (1549) и Христоф Хагер (1654).

Цель  учета. Швайкер ее формулировал как определение и исчисление прибыли.

Каждая  фирма и хозяин большой

Знать должны счетоводство отлично,

Когда пожелают проверить порой,

Сколько есть у них ренты наличной.

Помимо  этой узкой цели он определял цель и в более широком плане: превращение  беспорядка в порядок, или, точнее, привнесение  порядка в беспорядок.

В работе Швайкера мы находим определение бухгалтерии, которое было типичным и которое раскрывает нам особенности мышления «деловых людей» того времени. Швайкер писал, что бухгалтерия есть не что иное, как искусная запись или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства, доходов, ренты и тому подобных операций при получении, отсылке, покупке, продаже и других явлениях, где бухгалтерия могла бы применяться безошибочно  и без затруднений привести к конечному результату, то есть к пониманию правильности своих действий, и , как итог, получению прибыли, либо необходимости экономии, либо смены рода деятельности.

Еще четче  мысли об оперативном исчислении финансовых результатов, в рамках факторной  бухгалтерии, выдвигал Хагер. Он писал, что бухгалтерский учет — красивое, тщательно дифференцированное, обоснованное описание всех расходов и доходов, а также расчетов с кредиторами и дебиторами, и что он ведется для того, чтобы в каждый момент знать, каждый час или в каждую минуту видеть положение дел, находятся ли они в прогрессе или регрессе, иначе говоря, в выигрыше или проигрыше собственник. Это были личности, которые наряду  с пониманием роли бухгалтерии в обществе были также влюблены в бухгалтерию. Кто, как не бухгалтер, сухие цифры назовет «красивым описанием»?

Итак, «в выигрыше или проигрыше собственник» — вот задача учета, заимствованного  лучшими, но не всеми немецкими бухгалтерами в Италии.

Метод. Швайкер понимал под методом двойную запись, но более интересный подход мы находим у великого ученого, математика и философа Г.В. Лейбница (1646—1716). Он впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета, расположив их в хронологическом порядке: «Надо, — писал Лейбниц, — правильно определить каждое слагаемое в отдельности, надо их правильно расположить и, наконец, надо их правильно сложить». Здесь очень четко выступают следующие бухгалтерские работы:

1) установление  давности факта хозяйственной  жизни и правильности документального оформления;

2) запись  факта в бухгалтерские регистры;

3) выполнение счетных операций.

Инвентаризация. Готлиб рекомендовал вместо составления описи (ведомости или книги) выполнять записи о натурных остатках прямо в товарных книгах, в кредит соответствующих счетов. Так как из этих счетов видно и движение товаров, то такой порядок позволял сразу, автоматически выполнить бухгалтеру те функции, которым служит сличительная ведомость; а Швайкер полагал, что инвентарь должен быть составлен на отдельном листе, а потом перенесен в особую книгу. Практика учета некоторых немецких фирм показывает, что с XVI в. начинают требовать проведения инвентаризации перед составлением годового баланса.

Оценка.   В вопросе оценки товаров для немцев единственно правильной была рыночная стоимость. Г.Лейбниц разработал правила экспертной оценки, ориентированной на продажную рыночную стоимость.

Документы и записи.   В. Швайкер в 1549 году  убеждал, что наличие документов является непременным условием правильности бухгалтерских записей. От него идет утверждение: нет бухгалтерских записей без первичных документов, нет записей в систематических регистрах, не оправданных записями в журнале.

И правило  Зомбарта говорит о том же : Quod поп est in libris, поп est mundo, — чего нет в учетных регистрах, того нет вообще.

Наконец, у Гессенса находим интересное указание на то, что в журнал, а хронологическую  запись он предпочитал систематической, может делать записи только бухгалтер. Купец был обязан зарегистрировать нанимаемого бухгалтера в бюро торговых консулов, где обязательно указывались фамилия, имя и образец почерка бухгалтера ( так все записи совершались от руки). По мнению контролёров, эта мера делала записи более достоверными.

Типы  фактов хозяйственной  жизни. Большим достижением Швайкера было то, что он попытался сгруппировать все факты хозяйственной жизни торгового предприятия и свести их к 250 стандартным проводкам. Выделение операций предусматривает и выбор счетов. Это позволяет считать его автором первого плана счетов. 

Товары. Поступление товаров послужило примером Швайкеру для объяснения двойной записи. Например, поступление товаров от поставщиков — дебет счета Товаров, кредит счета Поставщиков. Дебет означал получение, приход; товары получены — значит, записаны в дебет. Счет Товаров в современном понимании отсутствовал. Речь шла о множестве аналитических товарных счетов.

Результаты  хозяйственной деятельности. Были особенности при сальдировании результатных счетов. У Г. Шрайбера все результаты отражались на счете собственных средств — счете хозяина (капитала). Счет Капитала помещался в книге должников; таким образом, капитал рассматривался как пассив. В дальнейшем для отображения текущих результатов стал применяться счет Убытков и прибылей. Однако Швайкер в отличие от своих коллег не все результаты проводил через этот счет.

Те результаты, которые прямо не связаны с  хозяйственной деятельностью, отражались у него на счете Капитала, а у Гаммерсфельдера на счете Счастья и несчастья.

Контроль. Швайкер большое значение придавал сверке бухгалтерских записей, указывал конкретные способы и сроки. Разработанные им правила проверки бухгалтерских книг позволяют признать его одним из основоположников бухгалтерской ревизии.

Формы счетоводства. Германия – родина немецкой формы счетоводства. Впервые её описал Гельвиг в 1774 году. В Германии господствовала камеральная бухгалтерия, которую немцы дополнили итальянской формой счетоводства. В результате синтеза итальянской и немецкой бухгалтерии выделилась кассовая книга и стала самостоятельным регистром. Хронологическую запись стали вести в двух регистрах – мемориале и кассовой книге, а записи по счетам Главной книги – итогами один раз в месяц.