Развитие бухгалтерского учета внешнеторговых операций

На  правах рукописи

ББК: 65.052.238.8

         М17  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Максименко  Татьяна Сергеевна 
 

   РАЗВИТИЕ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 
 
 

   08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика 
 
 
 
 
 
 
 

   Автореферат

   диссертации на соискание ученой степени

   кандидата экономических наук 
 
 
 
 
 

   Москва

   2009 год  

Работа  выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» НОУ ВПО «Таганрогский институт управления и экономики» (г. Таганрог) 

Научный руководитель:  доктор экономических наук, профессор

                              Заслуженный экономист Российской Федерации     Врублевский Николай Дмитриевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

                              Пучкова Светлана Игоревна 

                              кандидат экономических  наук, доцент  

                              Жуков Владимир Николаевич

Ведущая организация:           ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» 

    Защита  состоится  « 15 » апреля 2009г. в 10 – 00 часов  на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.03 при ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 55, аудитория 213. 

      С диссертацией можно ознакомиться в  диссертационном зале Библиотечно-информационного  комплекса ФГОУ ВПО «Финансовая  академия при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, комн. 203. 

      Автореферат разослан « 12 » марта 2009г. и размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»: www.fa.ru. 
 

Ученый секретарь совета Д 505.001.03

к.э.н., доцент         О.Ю. Городецкая

     ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

    Актуальность  темы исследования. Активное развитие внешнеэкономической деятельности в России позволило многим  предприятиям различных форм собственности стать участниками мировой торговли. Всеобщая глобализация и расширение торговых границ привлекают все большее количество участников внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД) к ведению торговых операций с зарубежными партнерами. При этом многие собственники, руководители и бухгалтеры организаций не всегда понимают, что для успешного ведения внешнеэкономической деятельности необходимо обладать специальными знаниями и навыками не только в области гражданского, налогового и таможенного права Российской Федерации, но знать и грамотно применять международные нормы и обычаи делового оборота, учета и отчетности, которые становятся неотъемлемой частью отечественной экономической системы.

    Многообразие  документов, регулирующих порядок отражения внешнеэкономической деятельности, усложняет процесс бухгалтерского учета внешнеторговых операций на предприятиях – участниках ВЭД. Решение указанной проблемы, прежде всего, требует исследования вопросов использования различных систем учета субъектами международной торговли, основанной на требованиях международного и внутреннего законодательства, постепенного перехода России на международную систему финансовой отчетности, необходимости правильного отражения в учете таможенной стоимости товаров и услуг, влияющей на уплату налогов, учета курсовых разниц и выработки учетной политики по внешнеторговым операциям.

    Решение проблемы организации достоверного бухгалтерского учета внешнеторговых операций позволит принимать управленческие решения по минимизации финансовых рисков, непосредственно связанных с внешнеэкономической деятельностью.

    Развитие  мировой экономики теснейшим образом связано с различными внешнеторговыми институтам, которые видоизменяются согласно требованиям современного экономического общества. В настоящее время возникла необходимость в новой классификации хозяйственных операций внешнеэкономической деятельности по их видам, в разработке аналитических регистров для учета экспортно-импортных операций на всех этапах их совершения. Требуется детализировать единый План счетов бухгалтерского учета для повышения аналитичности учетной информации о внешнеэкономической деятельности. Поэтому многие проблемы в области совершенствования бухгалтерского учета внешнеэкономических отношений требуют безотлагательного решения.

    Степень разработанности  темы. Имеющиеся в научной литературе публикации по исследуемой проблематике принадлежат ведущим отечественным ученым в области мировой экономики и международных экономических отношений, экономической теории, таможенного дела, теории бухгалтерского учета и аудита, финансового и управленческого учета. Проблемам развития теории бухгалтерского учета, анализа и аудита посвящены работы Бакаева А.С., Безруких П.С., Бородина В.А., Вахрушиной М.А., Врублевского Н.Д., Гетьмана В.Г., Мельник М.В., Палия В.Ф., Петровой В.И., Лабынцева Н.Т., Соколова Я.В., Шнейдмана Л.З., Шеремета А.Д. На изучение учетных проблем внешнеэкономической деятельности в условиях интеграции российских предприятий в систему мировых хозяйственных связей направлены научные изыскания Белова А.В., Вартанова А.С., Жукова В.Н., Кулининой Г.В., Муравьева А.И., Олейниковой И.Н., Павлова П.В., Пучковой С.И., Тереховой В.А., Шалашовой Н.Т., Юшковой С.Д. Особенности финансово-экономического анализа результатов хозяйственной деятельности предприятий-участников ВЭД реализованы в трудах Баканова М.И., Беллендира М.В., Дронова Р.И., Ефимовой О.В., Ковалева В.В., Любушина Н.П., Сайфулина Р.С., Сельцовского В.Л., Шагалова Г.Л..

    Отдельные публикации по проблемам учета внешнеторговых операций представлены в научно-информационных сборниках и периодических журналах. При этом, как правило, работы этих ученых затрагивают в основном вопросы теории и практики отдельных хозяйственных операции, а процесс ведения бухгалтерского учета экспортно-импортных операций излагается не системно. В связи с изменением законодательства в области регулирования внешнеэкономической деятельности появилось лишь небольшое количество актуальных исследований по теме диссертации, а фундаментальные прикладные работы практически полностью отсутствуют.

    Дискуссионность проблематики, недостаточная разработанность  концептуальных и методологических подходов, актуальность поставленных проблем, потребность научного обеспечения столь важных для участников внешнеэкономической деятельности вопросов обусловили выбор темы исследования, постановку ее цели и формулирование этапных задач.

    Цель  и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является совершенствование организации бухгалтерского учета на предприятиях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

    Цель  и логика исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

• исследовать организацию бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности  предприятий различных организационно-правовых форм собственности;
• изучить законодательство, регулирующее учет внешнеэкономической деятельности;
• разработать классификацию внешнеторговых сделок в зависимости от типа договора (контракта) и правовых форм взаимодействия партнеров;
• провести анализ практики учета внешнеторговых операций на счетах бухгалтерского учета;
• сформировать модель рабочего плана счетов с выделением отдельных субсчетов для учета внешнеторговых операций;
• разработать аналитические регистры для учета и контроля экспортно-импортных операций;
• раскрыть элементы учетной политики предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

    Объектом  исследования выступает внешнеэкономическая деятельность хозяйствующих субъектов различных форм собственности.

    Предметом исследования является постановка, организация и ведение бухгалтерского учета на предприятиях-участниках ВЭД в части осуществления ими экспортно-импортных операций.

    Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, анализа и аудита, государственного и таможенно-правового регулирования внешнеэкономической деятельности. Использованы результаты отечественных и зарубежных монографических исследований, данные, публикуемые в периодической печати, а также материалы личных наблюдений, исследований и обобщений диссертанта. При раскрытии темы за основу взяты международные договоры и конвенции, федеральные законы Российской Федерации, законодательные акты Президента и постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты Минфина России, Федеральной таможенной службы и иных органов исполнительной власти Российской Федерации, публикации в периодических изданиях по бухгалтерскому учету, экономике и праву, данные всемирной компьютерной сети Интернет.

    При разработке проблемы использовались различные  методологические подходы, в том  числе системный подход в его  субъектно-объектном и структурно-функциональном аспектах; эволюционный подход, позволяющий выявить внутренние закономерности развития объекта исследования; сравнительный анализ, дающий возможность анализировать различные экономические показатели; табличные и графические приемы визуализации экономико-статистических данных.

    Каждый  из этих частных методов применялся в качестве основного, дополнительного или проверочного в соответствии с его функциональными возможностями и разрешающими способностями при поочередном решении поставленных автором задач. Выборочно-направленное использование данных методов, упорядоченное единым алгоритмом достижения цели, обеспечило надежность, аргументированность оценок и достоверность полученных выводов.

    Работа  выполнена в рамках пункта 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» и пункта 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика».

    Научная новизна исследования заключается в формировании комплекса теоретико-методологических положений по совершенствованию бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности.

    Следующие положения диссертационной работы являются новыми:

• разработана и теоретически обоснована классификация внешнеторговых сделок в зависимости от правовой формы взаимодействия внешнеторговых партнеров;
• определены и научно обоснованы способы отражения внешнеторговых операций в бухгалтерском учете предприятий различных организационно-правовых форм собственности;
• разработана модель рабочего плана счетов с выделением отдельных счетов учета внешнеторговых операций;
• предложена методика раздельного учета налога на добавленную стоимость, взимаемого по ставке 0%, при применении предприятием различных ставок НДС;
• разработаны аналитические регистры для учета экспортно-импортных операций и контроля за их совершением на разных хозяйственных стадиях;
• предложены элементы учетной политики предприятий-участников внешнеэкономической деятельности. 

    Практическая  значимость работы  заключается в том, что  предложенные методические и практические рекомендации ориентированы на широкое использование предприятиями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность.

      Практическую значимость имеют:

• методика раздельного учета налога на добавленную стоимость, взимаемого по ставке 0%, при применении предприятием различных ставок НДС;
•   модель рабочего плана счетов с выделением отдельных счетов для учета внешнеторговых операций, адаптированная к специфике внешнеэкономической деятельности;
•   аналитические регистры для учета экспортно-импортных операций и контроля за их совершением на разных хозяйственных стадиях