Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией

   Экспертиза  проводится только в экспертном учреждении или в исключительных случаях у органа дознания. При этом эксперт-бухгалтер не вправе проводить действия подобные действиям ревизора при проведении ревизии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2. СУЩНОСТЬ РЕВИЗИИ  ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

     Ревизия финансово-хозяйственной деятельности изучает объект предпринимательской  деятельности в статике, ретроспективно, т.е. после выполнения хозяйственных  процессов (квартал, год).

     Ревизия в основном проводится собственниками, вышестоящей организацией, контрольно- ревизионными органами Министерства Финансов РФ и другими ведомственными органами.

     Она содействует повышению эффективности  хозяйствования ревизуемого предприятия, так как результаты ревизии сообщают трудовому коллективу для принятия мер по ликвидации недостатков в хозяйственной деятельности.

     Задачами  проводимой ревизии является:

     -контроль  за финансово- хозяйственной деятельностью  организации;

     -проверка  законности операций, произведенных  организацией и соблюдение финансовой  и сметной дисциплины;

     - обеспечение сохранности активов, выявление случаев хищений и незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей;

     - изучение состояния учета, достоверности  оформления документов по оформлению  отдельных операций, бухгалтерских  записей;

     Так же ревизия финансово-хозяйственной  деятельности может проводиться  и по решению правоохранительных органов в момент судебно-бухгалтерской  экспертизы, если ранее собранных  доказательств недостаточно для  подтверждения суммы ущерба, недостач у материально ответственных  лиц.

     Ее  цель – проверка законности финансово-хозяйственной  деятельности организации, правильности ведения бухгалтерского учета, составления  учетной документации и отражения  бухгалтерских записей в учетных  регистрах, выявление фактов хищения  и других форм материального ущерба.

     Арсенал методов ревизии шире чем у  судебно- бухгалтерской экспертизы и включает методы фактического контроля: осмотр, инвентаризацию, обмер выполненных  работ, получение объяснений от ревизуемых лиц, проведение встречных проверок и др.

     При расследовании экономических преступлений производство бухгалтерских документальных ревизий, как правило, обязательно. Материалы ревизии помогают следователю  установить сумму причиненного ущерба, способ совершения и сокрытия хищения, лиц, причастных к документальному  оформлению незаконных операций, и  т.д. Специфика ревизий, проводимых по заданию правоохранительных органов заключается в том, что ревизор, будучи подчинен своему непосредственному начальнику, состоя у него в штате, обязан в то же время выполнять законные требования следователя, касающиеся организации, объема и срока работы по производству ревизии в пределах, обеспечивающих полноту исследования материалов. Специфические требования предъявляются и к акту ревизии, проведенной по поручению следователя.

     Ревизор, производящий ревизию, выполняя должностное поручение, полностью подчинен лицу, назначившему ревизию. Его права и обязанности основаны на правах административного права и осуществляются вне уголовного процесса. Ревизия, призвана не только вскрывать, но и помогать устранять недостатки.

     В отличие от ревизии, являющейся функцией хозяйственного контроля за деятельностью  предприятий и организаций со стороны вышестоящего органа, ревизия, проводимая по заданию правоохранительных органов, имеет иную правовую основу, ибо назначается в соответствии с требованиями и нормами процессуального  законодательства и является способом собирания и проверки доказательств. При проведении внутреннего и  внешнего аудита, ревизии допустимы  и даже рекомендуются соответствующими правилами выборочные методы проверки. Метод проведения судебных ревизий  – сплошной. Лишь применение этого  метода может гарантировать ревизора (а затем и следователя) от пропуска документов, которые могут иметь  значение для следствия.

  3. РАЗЛИЧИЕ МЕЖДУ  СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗОЙ И  РЕВИЗИЕЙ

     Черты сходства и различия достаточно четко  проявляются при сопоставлении  обычной ревизии, ревизии, проводимой по требованию следователя, и судебно-бухгалтерской  экспертизы.

1. Процессуальная сущность рассматриваемых форм использования специальных знаний в области учета и контроля.

     Обычная документальная ревизия проводится вне связи с уголовным или  гражданским делом и потому не является одной из форм использования  специальных знаний в уголовном  или гражданском процессе.

     Документальная  ревизия, проводимая по требованию следователя, как и судебно-бухгалтерская экспертиза, является одной из форм использования  специальных знаний в судопроизводстве. Однако, в отличие от судебно-бухгалтерской  экспертизы, проведение документальной ревизии не регламентируется процессуальным законом и, следовательно, она представляет собой внепроцессуальную форму  использования специальных знаний. Документальная ревизия, проводимая по требованию следователя, являясь способом собирания доказательств, остается по своей сущности формой последующего хозяйственного контроля. Судебно-бухгалтерская  экспертиза не относится к формам финансового контроля.

     2.Основания для назначения документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

       Основанием для назначения ревизии,  проводимой по инициативе хозяйственных или специальных контрольных органов, является план ревизионной работы (плановая ревизия) или сообщения о различных нарушениях в подведомственных организациях.

     Основанием  для проведения ревизии, проводимой по требованию следователя или суда, являются сведения, полученные при  расследовании или судебном рассмотрении, о таких обстоятельствах, которые  возможно выявить только с помощью  специальных знаний ревизора.

     Основанием  для назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы служат такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых  следователем или судом необходимо заключение эксперта-бухгалтера.

     3.Основания для проведения ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

     Основанием  для проведения ревизии, назначаемой  по инициативе хозяйственных и контрольных  органов, является приказ руководителя вышестоящей или контрольной  организации. В тех случаях, когда  ревизия проводится по инициативе следователя  или суда, также издается соответствующий приказ, однако основанием для его издания является требование (постановление, определение) следователя или суда.

       Основанием для проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы служит только постановление  следователя или определение  суда.

     4. Факторы, определяющие объем работы ревизора или эксперта.

     Объем работы при ревизии, проводимой по инициативе хозяйственных или контрольных  органов, определяется по усмотрению руководителя учреждения, назначившего ревизию.

     Объем ревизии, назначаемой по требованию суда или органов следствия, зависит  от их задания. Однако и в этом случае руководитель учреждения при назначении ревизии может включить в ее программу  более широкий по сравнению с  заданием круг вопросов.

     Объем судебно-бухгалтерской экспертизы во всех случаях ограничен вопросами следователя или суда.

     5. Объектами исследования обычной документальной ревизии являются бухгалтерские документы, регистры, материалы инвентаризаций и периодической отчетности, а также документы и записи оперативного учета, которые находятся в проверяемой организации.

     При ревизии, проводимой по требованию суда или органов следствия, наряду с  этими документами ревизор может  использовать и материалы дела (документацию, изъятую и приобщенную к уголовному или гражданскому делу). Он может  анализировать также специфические  объекты — документы неофициального учета, записи "личной бухгалтерии", черновые записи материально ответственных  лиц. Использование при такой  ревизии части материалов дела приближает ее к судебно-бухгалтерской экспертизе. Эксперт-бухгалтер может исследовать  только материалы дела и не вправе самостоятельно обращаться к документам, находящимся в той или иной организации. При этом некоторые материалы дела (акты ревизий, в определенной части заключения других экспертов, показания свидетелей и обвиняемых), являясь объектами исследования эксперта-бухгалтера, не могут быть объектами документальной ревизии.

     Исключение  составляют такие случаи, когда объем  исследования расширяется по инициативе самого ревизора или эксперта, что  в отдельных случаях допустимо.

     В отличие от ревизора эксперт-бухгалтер  не имеет права собирать документы  и иную информацию, являющуюся доказательством  по возбужденному правоохранительными  органами делу; получать справки от каких-либо лиц; выполнять контрольно-ревизионные  действия — проводить инвентаризации ценностей или принимать в  них участие, сверять взаиморасчеты, проверять расчетные операции без  согласия заказчика; привлекать к проведению экспертизы других лиц без решения  правоохранительных органов, решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, имеющих отношение к расследуемому  делу, а также другие вопросы, содержащие правовую интерпретацию.

     6. Методы исследования. Как отмечалось, ревизор при выполнении задания  следователя или суда лишь  в ограниченных пределах, по согласованию  со следователем или судом,  применяет методы фактической  проверки. В этом заключается  существенное отличие данного  вида ревизии от обычной, что  приближает ее к бухгалтерской  экспертизе. Однако эксперт-бухгалтер  не может прибегать к методам  фактической проверки даже при  согласии на то следователя  или суда. Это объясняется также  различием в сущности документальной  ревизии (формы контроля) и судебно-бухгалтерской  экспертизы (исследования материалов  дела).

     Приведенные различия необходимо учитывать в  практической деятельности суда и правоохранительных органов при решении вопроса  о наиболее целесообразной для данного  случая форме использования специальных  учетно-экономических знаний. По этим же признакам определяют, какие вопросы учетно-экономического характера могут быть решены с помощью документальной ревизии, а какие — с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы.

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий с различными формами  собственности, которые допустили  убытки, потери, хищения ценностей, бесхозяйственность и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском  учете и отчетности, в результате стали объектами расследования  правоохранительными органами.

     В ходе написания контрольной работы были выделены некоторые характерные особенности судебно-бухгалтерской экспертизы и финансово-хозяйственной ревизии:

     – используют при исследовании объектов одинаковые источники информации;

     – используют одинаковые методические приемы;

     – используют одинаковые контрольно-ревизионные  процедуры;

     – обосновывают свои выводы на документально  достоверных доказательствах;

     – выявленные недостатки и нарушения  законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность, имеют  адресность в части материальной и юридической ответственности;

     – присущи конкретность в определении  размера убытков, потерь, недостачи  ценностей и обоснованность системой доказательств.