Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина: Судебно-бухгалтерская экспертиза 

Тема:  Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией 

Специальность:

060050 «Бух. учет, анализ и аудит»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4

1. ПОНЯТИЕ  СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ………..........6

2. СУЩНОСТЬ  РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ………………………………………………………..……..12

3. РАЗЛИЧИЕ  МЕЖДУ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗОЙ  И РЕВИЗИЕЙ…………………………………………....…………………………14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….17

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     При расследовании преступлений в сфере экономики, работники правоохранительных органов иногда привлекают к работе служащих судебно-бухгалтерской экспертизы, а также высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету: ревизоров, аудиторов. Связано это с целью своевременного и правильного разрешения вопросов возникших у органов дознания, следствия и суда.

     На  практике нередки случаи, когда понятие  «судебно- бухгалтерская экспертиза»  смешивается с понятием документальной ревизии, а акты ревизии пытаются прировнять к заключению эксперта- бухгалтера. Связано это с неясным  представлением о предмете судебно- бухгалтерской экспертизы и ревизии.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза — важное средство собирания  доказательств по многим уголовным  и гражданским делам о нарушениях и злоупотреблениях, причинивших  ущерб отношениям собственности. Научно обоснованное заключение эксперта-бухгалтера способствует установлению объективной  истины по уголовному и гражданскому делу, поэтому знание сущности бухгалтерской  экспертизы, порядка и ситуаций ее назначения является одним из условий, обеспечивающих решение задач, возникающих  в юридической практике.

     Установление  объективной истины по делу с помощью  бухгалтерской экспертизы нужно  рассматривать как одну из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов  государства и каждого гражданина. Здесь следует иметь в виду, что, контролируя обоснованность выводов  ревизии, проведенной по инициативе правоохранительных органов, бухгалтерская  экспертиза способствует более полному  исследованию обстоятельств дела, исключению случаев необоснованного отнесения  ущерба на лиц, привлеченных к ответственности.

     Для успешной борьбы с экономической  преступностью необходимо совершенствовать существующие методы бухгалтерского учета  с позиций собственника и руководства организации с одной стороны, и возможностей выявления сокрытия мошенничества и прочих преступных деяний совершаемых должностными лицами с помощью средств и методов бухгалтерского учета, - с другой. Только на основе изучения дифференцированных показателей данных бухгалтерского учета можно определить механизм совершения экономического преступления или его сокрытия, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой основе разработать методику раскрытия преступления, а в последующем его профилактики.

     Правильность  назначения проведения судебно- бухгалтерской  экспертизы, либо ревизии, во многом переопределит  исход расследуемого преступления. Поэтому, по мнению автора, вопрос о разграничении понятий судебно- бухгалтерской экспертизы и ревизии, в настоящее время приобретает важное практическое значения и заслуживает своего внимания. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ПОНЯТИЕ СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза и ревизия являются составной  частью экономико-правового контроля, организуемого государством в соответствии с нормами действующего законодательства. Они исследуют один и тот же предмет — финансово-хозяйственную деятельность, пользуются при этом едиными методическими приемами и процедурами финансово-хозяйственного контроля. Они обнаруживают негативные явления в хозяйствовании с целью ликвидации их и недопущения в последующие периоды, т.е. активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушения законодательства и нормативных актов, являющихся нормами хозяйственного права, способствуют возмещению причиненного ущерба конкретными лицами. Кроме того, они используют одинаковые источники информации — законодательство и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичную учетную документацию, регистры бухгалтерского учета, баланс и отчетность субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем между ревизией финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизой имеются существенные различия, выявить которые можно только рассмотрев сущность судебно- бухгалтерской экспертизы и ревизии.

         Судебно- бухгалтерская экспертиза  назначается  органами дознания, следствия, судом после проведения  ревизии, которая выявила конфликтные  ситуации. Назначение судебно- бухгалтерской  экспертизы оформляется постановлением, в котором указывается: основание  для назначения экспертизы, фамилия,  имя, отчество эксперта- бухгалтера, которому поручается  ее производство, перечень вопросов, которые поставлены  на разрешение  судебно- бухгалтерской  экспертизы и перечень материалов  предоставленных в распоряжение  бухгалтеру- эксперту для исследования. Указывается срок проведения  бухгалтерской экспертизы.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза включает совокупность конкретных

методов и приемов для исследования бухгалтером  – судебным экспертом хозяйственных  операций, бухгалтерских документов и отчетности по заданию следственных органов и суда.  Это сложный  научно-исследовательский процесс, способствующий получению доказательств  при рассмотрении и расследовании  уголовных, гражданских и арбитражных  дел. В этом процессе эксперт-бухгалтер  использует различные технологические  приемы и методы, которые в целом  составляют методологию экономико-правового  контроля, в том числе и судебно-бухгалтерской  экспертизы.

     Компетентность  эксперта-бухгалтера в области судебной бухгалтерии оказывается необходимой  при решении многих экспертных задач  в ситуациях, требующих комплексно использовать не только бухгалтерскую, но и судебно-бухгалтерскую информацию.

     Судебно- бухгалтерская экспертиза не существует вне уголовного или гражданского дела; ей присущи контрольные функции, так как назначение - получить новое доказательство по конкретному делу.

     Необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы возникает, когда при расследовании или судебном рассмотрении уголовного дела обнаруживаются (или предполагаются) факты несоответствия между данными бухгалтерского учета, отражающими хозяйственную деятельность предприятий, и реальным содержанием самой этой хозяйственной деятельности. В такой ситуации эксперт-бухгалтер может:

-используя судебно-бухгалтерские знания о закономерностях отражения в учете вымышленных, искаженных или неполных сведений о конкретных хозяйственных операциях, найти документальные данные, подтверждающие (или опровергающие) факты несоответствия данных бухгалтерского учета реальному содержанию хозяйственной деятельности, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства;

-устранив найденные "информационные несоответствия", дать заключение о реальных характеристиках отдельных, ставших объектом расследования фактах (явлениях, сторонах) хозяйственной деятельности предприятия. Но он вправе прийти к таким выводам всегда и только путем исследования отражений хозяйственных операций в данных бухгалтерского учета.

     Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы – установление новых, отдельных  фактов совершенных хозяйственных  операциях, которые не были установлены  ревизией до возбуждения уголовного дела, либо   проверка достоверности  аналогичных фактов, установленных  судебной ревизией, а так же других фактов вызывающих сомнение на основе собранных доказательств.

     Решая основные задачи, судебно-бухгалтерская  экспертиза осуществляет проверку и  устанавливает:

- наличие или отсутствие недостачи либо излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, период и место их образования, а также размер причиненного материального ущерба.

- документальную  обоснованность расходования товарно-материальных  ценностей и денежных средств.  При решении этой задачи бухгалтерская  экспертиза устанавливает, имеются  ли в данных учета специфические  признаки фиктивности операций, отраженных в первичной документации, достаточно ли этих признаков  для утверждения о фиктивности  операции,  и формулирует соответствующий  вывод. В других случаях в  результате проведенного исследования  определяется, что операция, действительность  которой подверглась сомнению, отвечает  требованиям бухгалтерского учета,  т.е. имела место и нашла  правильное отражение в учетных  документах.

-  факт  совершения хозяйственных операций, не получивших должного отражения  в данных бухгалтерского учета.  Так, эксперт-бухгалтер может  установить иногда по взаимосвязанным  документам, что со склада определенного  предприятия отпущено ценностей  больше, чем указано в накладной,  или, что в торгующую организацию поступили какие-либо товары без оприходования их по товарному отчету либо что взамен товаров, указанных в накладной, отпущены другие ценности, и т.п.

     Разрешение  перечисленных задач помогает следствию  и суду установить наличие ущерба, причиненного определенными материально  ответственными лицами, период образования  и его размер. Однако этим не исчерпываются  возможности судебно-бухгалтерской  экспертизы. Во многих случаях в  злоупотреблениях помимо материально  ответственных лиц принимают  участие работники учета, а иногда и контрольно-ревизионного аппарата. В таких ситуациях объектом расследования  становятся различного рода отклонения от правил учета, контроля, факты несоблюдения налоговой, сметной или кассовой дисциплины, допущенные этими должностными лицами. Определенные недостатки в  учете и контроле, факты несоблюдения штатно-финансовой дисциплины и другие явления могут стать объектом расследования или выступать  в качестве условий, способствовавших совершению злоупотреблений. Вместе с  тем наличие этих недостатков  в хозяйственной деятельности предприятий  нередко представляется спорным, поэтому  для их установления требуется применение специальных знаний эксперта-бухгалтера. Этим определяется содержание других задач, разрешаемых с помощью  судебно-бухгалтерской экспертизы:

-   проверка и выявление фактов отклонений от требований налоговой, бюджетно-сметной или кассовой дисциплины.

- определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности (определение правильности или неправильности методики учета, применяемой в данной организации, отклонений от прав; ведения учета и отчетности, несоответствия между данными учета и отчетности и др.).

- определение правильности (или неправильности) методики проведения документальной ревизии, проверка различного рода недостатков в организации предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

     Цель  бухгалтерской экспертизы заключается  в установлении причин недостачи или излишка товарно-материальных ценностей, размера материального ущерба, нарушений сметной и кассовой дисциплин, определение фактов хозяйственной деятельности не получивших отражения в бухгалтерском учете. Эксперт-бухгалтер – самостоятельное процессуальное лицо. В процессе работы он не имеет права выполнять контрольно-ревизионные действия, сверять взаиморасчеты, проводить инвентаризацию. Он исследует только те материалы дела, которые представляет ему следователь и не вправе самостоятельно обращаться к документам, находящимся в других организациях. Эксперт может использовать только методы документального контроля.

     Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются только лишь учетные и неучетные документы и предметы, имеющиеся в деле. Вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы помимо этого обязательно включают конкретный перечень фактов хозяйственной жизни, которые требуют научного исследования и выяснения.

     В судебно-бухгалтерской экспертизе исследуются только лишь представленные правоохранительными органами объекты, на основе которых эксперт-бухгалтер  должен сформулировать ответы по поставленным перед ним вопросам.

     В судебно-бухгалтерской экспертизе используются только приемы и методы документального контроля. Совокупность приемов, применяемых экспертами-бухгалтерами по исследованию документов, учетных регистров, образует метод судебно-бухгалтерской экспертизы. Значительное место здесь занимают приемы исследования, применяемые в практике ревизионной работы: встречная и арифметическая проверка, контрольное сличение и другие. Вместе с тем не все приемы, применяемые ревизором, могут быть использованы экспертом-бухгалтером. Здесь следует иметь в виду, что приемы документальной ревизии эксперт-бухгалтер использует не для проверки хозяйственной деятельности, что характерно для ревизора, а для выявления скрытых свойств, присущих предъявленным ему следователем документам. Вследствие этого эксперт-бухгалтер не может использовать в своей работе методы фактического контроля, применяемые ревизором (проведение инвентаризации, контрольных обмеров выполненных работ и др.). С другой стороны, эксперт-бухгалтер использует в своей практике и такие приемы исследования, которые не получили распространения в ревизионной работе, например статистические методы, приемы экономического анализа при исследовании данных первичного учета.