2.2. Отражение информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

  Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учета. Она представляет собой систему  показателей, сгруппированных в  определенной форме, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность организации. В ней отражаются итоговые данные об имущественном положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

  Основной  задачей формирования бухгалтерского отчета организации является обеспечение  своевременности, полноты и достоверности  данных отчетности, представляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. СПК «Лакаш» в соответствии с положением  по  бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская  отчетность  организации»  ПБУ  4/99,  утвержденным  приказом Минфина  РФ  от  6  июля  1999  года  №   48-Н,   составляет   промежуточную бухгалтерскую отчетность за квартал и годовую  бухгалтерскую  отчетность.  В состав годовой отчетности предприятия входят: Бухгалтерский баланс  формы  № 1; Отчет о прибылях и убытках формы № 2; Отчет об изменениях капитала  формы №  3;  Отчет  о  движении  денежных  средств  формы  №   4;   Приложения   к бухгалтерскому балансу формы № 5.

        Рассмотрим отражение информации  об  основных  средствах  в   отчетности 2009 года (Приложение 6). В бухгалтерской отчетности за  2009  год представлены  данные  о первоначальной стоимости объектов основных средств, их  амортизации.  Данные представлены по группам основных средств на начало и конец  отчетного  года. В отчетности также приводится  информация  о  движении  основных  средств  в течение отчетного года.

        Показатели бухгалтерской отчетности  формируются  на  основании   данных бухгалтерского учета.

        В бухгалтерском балансе формы  № 1 за 2009 год по строке  120  показана остаточная  стоимость  основных  средств  принадлежащих  СПК «ххх»  на начало года и конец года  (Приложение  6).  Показатели  сформировались так:

01 «Основные  средства» на конец года –  114222 руб.;

        В форме № 5  приведены данные об основных средствах предприятия по первоначальной стоимости в  разрезе  групп:  здания,  сооружения,  машины  и оборудование и производственный  и  хозяйственный  инвентарь.  Данные  этого раздела заполнены на  основании  синтетического  учета  основных  средств  в Главной книге предприятия.

        По строке 080 формы, показана стоимость здания на начало и конец года, которая в соответствии с данными субсчета 01-1 «Здания» составила  19761 тыс. рублей на начало и конец года.

        По строке 081 формы приведена первоначальная  стоимость сооружений, которая в соответствии с данными субсчета  01-2  «Сооружения»  составила  10 000 рублей на начало и конец года.

        По строке 090 в графе 3 и 6 показана стоимость машин и оборудования на начало года – 56169 тыс. рублей и конец года – 56220 тыс.  рублей.  В графе 4 показана стоимость  введенного  в  эксплуатацию  оборудования  –  51000рублей. Показатели приведены на основании данных  из карточки счета 01 (Приложение  4).

     По  строке  101  приведена стоимость рабочего скота–  33 000  рублей на начало и конец года.

      По  строке 102 указана стоимость продуктивного скота, на начало года – 42 117 тыс.рублей, на конец года 54 750 тыс. рублей. В графе 4 показана стоимость поступившего скота на сумму 41 178 тыс.рублей, а по графе 5 стоимость выбывшего – 28 540 тыс. рублей.

      Строка 130 является итоговой строкой по разделу Основные средства, сумма на начало года составляет 121505 тыс. рублей, на конец года – 133714 тыс. рублей. Стоимость основных средств на конец года совпадает с итоговой строкой по счету 01 в Главной книге (Приложение 7).

        В справке к  разделу  по  строке  140  показана  сумма начисленной амортизации основных средств на начало года – 12709 тыс. рублей  и на  конец года – 19492 тыс. рублей. По строкам 141 и 142 приводятся данные об  амортизации по отдельным  группам основных  средств.  Данные  приводятся  на  основании синтетического и аналитического учета амортизационных отчислений (Приложение 5).

      Все приведенные данные в годовой  бухгалтерской отчетности совпадают  с данными из аналитического и  синтетического учета. 
 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

      В процессе изучения учета основных средств  в СПК «ххх», было выявлено, что в организации более пяти лет не проводилась инвентаризация, что является существенным недостатком.

      Для получения точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверки фактического наличия с данными бухгалтерского учета необходимо провести инвентаризацию.

     Инвентаризация  представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально-созданной в организации комиссии по проверке и документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности.

     До  начала инвентаризации рекомендуется  проверить:

- наличие  и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других  регистров аналитического учета;

- наличие  и состояние аналитических паспортов  или другой технической документации;

- наличие  документов на основные средства, сданные или принятые предприятием (учреждением) в аренду и на  хранении. При отсутствии документов  необходимо обеспечить их получение  или оформление.

     При обнаружении расхождений и неточностей  в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

     При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и  основные технические или эксплуатационные показатели.

     При инвентаризации зданий, сооружений и  другой недвижимости комиссия проверяет  наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности предприятия (учреждения).

     Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).

     При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым  в регистрах бухгалтерского учета  отсутствует или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы из которых они построены, объекты (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки, другое; по каналам – протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам – место нахождения, род материалов и основные параметры; по дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, вид покрытия, ширину полотна и т.п.

     Оценка  выявленных инвентаризацией не уточненных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действенному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

     Основные  средства вносятся в описи по наименованиям  в соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

     Если  комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройки новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

     Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

     Однотипные  предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по типовой инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

     Основные  средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (учреждения) (в дальнейших рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправлен в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

     На  основные средства, не пригодные к  эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

     Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные.

     По  указанным объектам составляется отдельная  опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на соответственное хранение или в аренду.

  Так же, для более полного раскрытия информации об основных средствах необходимо составление пояснительной записки, в которой содержалась бы следующая информация: движение основных средств в течение отчетного года по основным группам; способы оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету; принятые организацией сроки полезного использования и способы начисления амортизации; объекты основных средств, стоимость которых не погашается; объекты основных средств, предоставленные или полученные по договору аренды; объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации; о сумме обязательств по приобретенным основным средствам, наличии и размерах ограничений на право собственности, а также закладных на основные средства, использованные в качестве обеспечения по обязательствам; о результатах инвентаризации с учетом оценки фактического состояния; о балансовой стоимости основных средств, по которым амортизируемая стоимость погашена полностью; об информации о величине затрат на ремонт; информации о величине резерва предстоящих расходов (резервного фонда) на ремонт на следующий год; о событиях, происшедших после отчетной даты.

  Далее приведем таблицы, которые могут быть использованы для раскрытия указанной выше информации.

Таблица 1 - Отчет о движении основных средств в течение отчетного периода