Расходы будущих периодов

        Если  вернуться к рассмотренному  выше, то ООО «ПКП «Инструментальщик»» сформировало резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. Для этого в начале налогового периода бухгалтерия произвела расчет ежемесячных отчислений в указанные резервы. Теперь рассчитанные суммы относятся каждый месяц на счета издержек или себестоимости. В соответствии с п.1 ст.3241 ч.2 НК РФ процент отчислений в указанные резервы определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. 

        Процент ежемесячных отчислений  в формируемые резервы составил:

   на  оплату отпусков: ;

   на  оплату ежегодных вознаграждений: . 

        Как видно из данных, при формировании  резервов на оплату отпусков  и ежегодных вознаграждений финансовый  результат года более равномерно  распределяется в течение налогового  периода, чем при включении  таких расходов в затраты по  факту их осуществления. При  этом исключаются такие «провалы»  в отчетности предприятия, как  убыток третьего квартала. 

        Таким образом, целями создания  резервов предстоящих  расходов  и платежей являются:

   обеспечение финансирования крупных затрат, носящих  периодический характер;

   равномерное включение расходов в издержки производства или обращения во времени;

   выравнивание  промежуточных финансовых результатов, направление их в русло общегодовой тенденции (в рассмотренном примере - это исключение необоснованного убытка в третьем квартале и приближение объема квартального дохода к его среднему годовому значению). 
 

        Рассмотренные расчеты демонстрируют  значение и целесообразность  формирования резервов на оплату  отпусков и ежегодных вознаграждений, является условным, как и его  показательность. Каждое предприятие  должно самостоятельно определиться  в целесообразности формирования  таких резервов, проведя соответствующие  расчеты. 

        Для отражения сумм указанных  резервов в бухгалтерском учете  используется счет 96 «Резервы предстоящих  расходов». По каждому виду  резерва к этому счету открывается  соответствующий субсчет. Ежемесячно  на рассчитанные суммы резервов  делаются проводки:

   дебет счетов 20 или 44 - кредит счета 96 (соответствующие  субсчета). 

        Фактические суммы расходов по  оплате отпусков работников отражаются  в бухгалтерском  учете проводками:

   дебет счета 96 - кредит счета 70 (на сумму начисленных  отпускных);

   дебет счета 96 - кредит счета 69 (на сумму ЕСН). 

        Поскольку образование резервов  осуществляется равномерными ежемесячными  начислениями, а расходование является  весьма неравномерным, то в  отдельные периоды средств резерва  может оказаться недостаточно  для осуществления соответствующих  расходов. В этом случае во  избежание образования дебетового  сальдо на счете 96 недостающая  сумма временно отражается на  счете 97 «Расходы будущих периодов».  Аналитический учет на этом  счете ведется по видам расходов  и резервов. Недостающая сумма  отражается проводкой:

   дебет счета 97 (субсчет соответствующего резерва) - кредит счета 96. 

        Впоследствии, при наличии достаточной  суммы  кредитового сальдо  счета 96, эта сумма «возвращается»  на счет 97 проводкой:

   дебет счета 96 - кредит счета 97. 

        В конце налогового периода  проводится инвентаризация резервов  по состоянию на 31 декабря. 

        В заключение следует отметить, что  резервы предстоящих расходов  на оплату отпусков и выплату  ежегодных вознаграждений за  выслугу лет и по итогам  работы за год создаются только  для тех расходов, которые входят  в себестоимость продаж или  производства. Если ООО «ПКП «Инструментальщик»» предоставляет своим работникам дополнительные отпуска сверх установленных законодательством или выплачивает ежегодные вознаграждения за счет остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов прибыли, то по таким расходам резервы создаваться не могут. Кроме того, расходы в пользу работников, осуществляемые ООО «ПКП «Инструментальщик»» из своей прибыли, не могут учитываться в расчетах процентов ежемесячных отчислений в указанные резервы. 

        Итак, расходами будущих периодов  являются затраты, понесенные  организацией в  отчетном периоде,  но не признанные в  качестве  расходов данного периода (в  силу того, что имеют непосредственное  отношение к следующему или  последующим периодам) и рассматриваемые  в связи с этим как активы. Эти расходы обычно подлежат  равномерному включению в затраты  на производство продукции (работ,  услуг) в последующие периоды  (месяцы, год или несколько лет). 

        Заметим, что счет 97 является важным  фактором управления финансовыми  результатами. Ведь чем большая  сумма будет  показана на  этом счете, тем больше будет  финансовый результат за отчетный  период, и наоборот. 

        Проблема  заключается в том,  что при  отнесении расходов  на счет 97 увеличивается  прибыль,  но одновременно происходит выбытие   оборотных средств. Это приводит  к иллюзии прибыльности производства, в то время как у организации   может не хватить средств расплатиться по своим текущим долгам. Несмотря на незначительность на первый взгляд относительных значений этой статьи баланса (от 0,01 до 5 - 6% итога баланса), в абсолютных показателях это весьма ощутимые суммы.

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

        На основании проделанной работы  нами были сделаны следующие  выводы. 

        Бухгалтерам довольно часто приходится  иметь  дело с расходами  будущих периодов, которые осуществляются  в текущем отчетном периоде,  но относятся к другим, еще  не наступившим. 

        Для учета расходов будущих  периодов используются счета:

   «Расходы  будущих периодов» - для обобщения  информации о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам;

   «Оценочные  резервы» - для обобщения информации о резервах, создаваемых с целью  уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли  предприятия;

   «Резервы  предстоящих расходов и платежей» - для обобщения информации о состоянии  и движении сумм, зарезервированных  в установленном порядке в  целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. 

        К расходам будущего периода  относятся  расходы по неравномерно  производимому ремонту основных  средств (по организациям, не образующим  ремонтный фонд), суммы арендной  платы, расходов на рекламу,  подготовку кадров и т.д., уплаченные  вперед. 

        Расходы будущих периодов подлежат  отнесению на издержки производства  и обращения в течение срока,  к которому относятся. Данные  расходы вне зависимости от  их вида должны ежемесячно  равными долями в суммах, обоснованных  договорами или расчетами предприятия, в течение срока, к которому они относятся, включаться в себестоимость продукции (работ, услуг). При наличии договора, определяющего срок использования объекта учета, с которым связаны расходы будущих периодов, их стоимость списывается на себестоимость продукции в течение данного срока. В остальных случаях срок списания расходов может зависеть от периода совершения определенного вида работ. 

        Итак, расходы будущих периодов - это затраты, понесенные организацией  в отчетном периоде, но не  признанные в качестве расходов  данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение  к следующему или последующим  периодам) и рассматриваемые в  связи с этим как активы. Эти  расходы обычно подлежат равномерному  включению в затраты на производство  продукции (работ, услуг) в последующие  периоды (месяцы, год или несколько  лет). Для учета расходов будущих  периодов предназначен балансовый  счет 97, на котором обобщается  информация о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде,  но относящихся к будущим отчетным  периодам. 

    

   СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

    

   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (редакция от 19.07.2009).

   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (редакция от 19.07.2009) (с изменениями  и дополнениями, вступившими в  силу с 01.10.2009).

   Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (редакция от 27.07.2010 г.) (с  изменениями и дополнениями, вступающими  в силу с 02.09.2010 г.).

   О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации  и внесении изменений в некоторые  законодательные акты Российской Федерации  о налогах: Федеральный закон  от 05.08.2000 № 118-ФЗ (редакция от 26.11.2008 г.), (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (с изменениями  и дополнениями, вступившими в  силу с 01.01.2009).

   О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 29.11.2007 № 284-ФЗ, (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ).

   Об  утверждении Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина  РФ от 29.07.1998 г. № 34н (редакция от 26.03.2007 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

   Об  утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина  РФ от 06.05.1999 г. № 33н (редакция от 27.11.2006 г. № 156н) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

   Об  утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (редакция от 18.09.2006 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

   Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2005 г. № А56-6351/04; ФАС Уральского округа от 29.09.2005 г. № Ф09-4329/05-C7 [Электронный  ресурс] // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

   О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые  другие законодательный акты РФ о  налогах и сборах [Электронный  ресурс]: Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ (редакция от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

   Об  утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [Электронный  ресурс]: Приказ Минфина РФ от 19.11 2002 №114н (редакция от 11.02.2008 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

   Алиева  Д.А. Налоговый учет расходов будущих  периодов // Главбух. - 2008. - №11. - С. 32-35.

   Артемьева Ю.Б. Резервные возможности учета  расходов // Консультант. - 2005. - № 1. - С. 2-4.