Расчеты с поставщиками за материалы

 

2.3 Блок-схема типичных операций при расчете с поставщиками

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Первичные документы необходимые  для аудита расчетов с поставщиками:

- договоры с поставщиками и подрядчиками, приходные ордера (акты), счета-фактуры;

- расчетные документы (платежные поручения, аккредитивы, чеки, инкассовые поручения);

- акты сверок с поставщиками и подрядчиками, акты инвентаризации счетов;

- претензии, бухгалтерские справки, приказы, судебные решения и прочие имеющиеся документы.

Необходимые регистры бухгалтерского учета:

- регистры синтетических и аналитических счетов 60, 76 и корреспондирующих с ними счетов;

- журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, кассовая книга, главная книга.

Таблица 10

Тестирование контрольных  моментов

	Сильные (слабые) стороны контроля	Значение для аудитора	Аудиторская программа
С1	Все оказанные опера-ции купли/продажи оформляются догово-ром.	Наличие договора подтвер-ждает, что оказание услуг и операций по купле/продаже осуществлялись в установ-ленных количествах, от того поставщика и в установ-ленный срок.	Проверить соответствуют ли услуги договору, то есть проверить совпадают ли данные счетов-фактур поставщика (количество, наименование оставщика, срок поставки и сумма).
С2	Соответствие договоров требованиям  Гражданского кодекса РФ.	Соответствие дает аудитору уверенность  в том, что дого-вор содержит все существе-нные условия и риск приз-нание договора недейст-вительным минимален.	Проверить правильность, полноту оформления договоров с поставщи-ками и подрядчиками.
С3	Регулярно проверяется соответствие сумм, указанных в расчетных ведомостях и по чекам.	Суммы оплаченных услуг и операций по продаже соответствуют начисленным  суммам.	Выборочная проверка соответствия сумм в чеках и расчетных ведомостях.
Сл1	Не все счета-фактуры, полученные от поставщиков, своевременно регистрируются в Журнале полученных счетов-фактур.	Экземпляры счетов-фактур, полученных от поставщиков, подтверждают операции по получению услуг. При несвоевременном, неполном или неточном внесении счета-фактуры в Журнал полученных счетов-фактур.	Необходимо выборочно проверить  хронологию построения Журнала полученных счетов-фактур, а также произвести сверку с данными Книги покупок.

2.4 Вопросник для оценки надежности системы внутреннего контроля

№ п/п	Вопросы (тесты)	да	нет	Выводы и решения аудитора
1	Реальность Имеются ли соответствующие  договоры на все поставки продукции	+		Контроль удовлетворительный
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	+ +		Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	+ +		Вероятность ошибок незначительна
4	Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия  договоров		+	Вероятность ошибок незначительна
5	Полнота регистрации операций Регистрируются ли счета-фактуры  поставщиков в отдельном журнале	+		Контроль удовлетворительный
6	Пронумеровываются ли бланки счетов-фактур	+		Контроль удовлетворительный
7	Разрешение Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным  в приказе 5.2. Нет ограничений	+ +		Приказ отвечает установленным требованиям
8	Точность Принимает ли участие бухгалтер  в составлении акта на выявление  расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками	+		Вероятность ошибок незначительна
9	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	+		Вероятность ошибок маловероятна
10	Классификация Разработана ли типовая схема  корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения  хозяйственных операций	+		Вероятность ошибок невелика
11	Учет операций Все поставки зачислены на счета аналитического учета по каждому  поставщику	+		Вероятность ошибок незначительна
12	Периодизация Поставки текущего периода  записаны в журнал хозяйственных  операций за текущий период	+		Вероятность ошибок маловероятна

Заключение

Тема «Аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками» очень актуальна в настоящее время, так как расчеты с поставщиками и подрядчиками  присутствуют в бухгалтерском учете большинства предприятий независимо от форм собственности.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности поставщикам, что должно быть подтвенрждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченной векселями:

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

- соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журнале-ордере, главной книге и балансе.

Предмет проверки:

1)  соответствие отражения  в учете кредиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;

2)  реальность существования  и правильное и полное отражение в учете кредиторской задолженности;

Аудиторские процедуры:

1)  определение преимущественного  порядка расчетов с поставщиками и подрядчиками и основных кредиторов;

2)  получение списка  кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

3)   проверка развернутого  приведения в балансе остатков  по счету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4)  проверка проведения  в конце года инвентаризации  кредиторской задолженности;

5)  проверка списания  кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

6)  проверка правильности  отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

7)   проверка того, что организация учета расчетов  позволяет сгруппировать суммы  кредиторской задолженности по срокам погашения;

8)  оценка правильности  формирования статей баланса,  содержащих сведения о кредиторской задолженности.

Библиографический список

1. Федеральный закон РФ «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (с  последующими изменениями и дополнениями);
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства» Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696 (с изменениями на 19.11.08г.)
4. ФПСАД № 2 «Документирование аудита»;
5. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»;
6. ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
7. ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;
8. ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».
9. ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»;
10. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. -386 с.
11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд. – М.: Дело и сервис, 2008. – 464 с.
12. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2008. – 496 с.
13. Интернет-портал о бухгалтерском учете и аудите: http://www.audit-it.ru/