Расчеты с покупателями и заказчиками

 

 

II вариант. Товар (сырье) поступило от партнера в ответ на осуществленную в его адрес поставку продукции по договору мены.

Пример. ООО «Заря» поставило в феврале 2009 г. По договору мены товар на сумму 230 000 руб. плюс НДС 46 000 руб автотранспортному предприятию «Прогресс» (фактическая себестоимость товара 176 000 руб.) Взамен предприятие «Прогресс» в марте 2009 г. Поставило ООО «Заря» материалы на ту же сумму.

При втором варианте фактическая себестоимость  отгруженного товара, на которое перешло  право собственности к партнеру по договору мены, будет списана  в бухгалтерском учете на реализацию в момент выполнения обязательств вторым партнером, т.е. на дату одновременного выполнения обязательств(на дату товарно-транспортных накладных)

В бухгалтерском  учете данные операции отражают следующим  образом:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
На дату отгрузки в феврале партнеру товара:  На фактическую себестоимость  отгруженного «Прогрессу» товара	45	41	176 000
На дату поступления материалов по договору в марте «Прогресс  оформляет бухгалтерские записи на фактическую себестоимость товара на дату продажи»	90/2	45	176 000
На договорную цену проданного товара	62/2	90/1	276 000
На стоимость услуг по перевозке  грузов, оказанных по договору мены	10	60/2	230 000
На НДС, подлежащий уплате поставщику «Прогресс»	19/3	60/2	46 000
Погашение задолжности	60/2   68/НДС	62/2   19/3	276 000   46 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.6.Особенности списания дебиторской задолженности

Долговые  обязательства покупателя чаще всего  представляют собой дебиторскую  задолженность, хотя в некоторых  случаях (например, при получении  аванса от покупателя) может быть и  кредиторской.

Как объект учета дебиторская задолженность  по сроку платежа классифицируется на:

1. Срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

2. Просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;

3. Отсроченную, у которой продлен срок исполнения.

 Время,  на которое может быть отсрочен  платеж, определяется самими участниками  договора и является одним  из условий договора. Просроченная  дебиторская задолженность подразделяется  на:

1. истребованную задолженность
2. неистребованную задолженность.

Под истребованной  задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками дебиторская  задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством  меры по ее возврату, как в

досудебном  порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

Неистребованная — задолженность, для возврата которой  организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых  усилий. Это не только случаи, когда  работа по взысканию задолженности  вообще не велась. Сюда относятся и  ситуации, когда организация предпринимала усилия по взысканию долга, но их не хватило, так как дебиторская задолженность различается по возможности взыскания.

По  возможности взыскания дебиторскую  задолженность можно разделить  на следующие группы:

1. Надежную  задолженность, то есть обеспеченную  залогом, поручительством или  банковской гарантией;

2. Сомнительную  задолженность, то есть не погашенную  в срок и не обеспеченную  задолженность, по которой, тем  не менее, сохраняется вероятность  возможного погашения;

3. Безнадежную  задолженность, то есть задолженность  с истекшим сроком исковой  давности, невозможная к получению  вследствие форс-мажорных обстоятельств,  в которых оказался должник,  а также ликвидации организации-дебитора  или ее банкротства.

 Каждая  из этих групп имеет свои  особенности при отражении в  бухгалтерском учете организации.  По сомнительным долгам организация  может создавать резерв. Резерв  сомнительных долгов создается  на основе результатов проведенной  в конце отчетного года инвентаризации  дебиторской задолженности организации.  Величина резерва определяется  отдельно по каждому сомнительному  долгу, в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника  и оценки вероятности погашения  долга

полностью или частично.

Согласно  пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в резервы по сомнительным долгам являются операционными расходами  организации.

Для обобщения  информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание  резерва по сомнительным долгам отражается записью

Д 91-2 — К 63 «Резервы, по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, делается запись

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К 62, 76.

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания

Д 63 «Резервы, по сомнительным долгам» — К 91-1.

Безнадежная задолженность, то есть задолженность, по которой истек срок исковой  давности или должник признан  банкротом или ликвидирован, является нереальной для взыскания.

Действующее законодательство не содержит критериев  отнесения дебиторской задолженности  к разряду нереальной для взыскания. Поэтому она должна определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств  дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение нескольких условий:

• долг должен быть просроченным, то есть не погашенным в срок, установленный законом  или договором;

• эта  задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

В качестве примера таких долгов можно рассматривать:

• признание  должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых  для удовлетворения  претензий  кредиторов;

• ликвидация предприятия-должника в установленном  порядке;

• постановление  правоохранительных органов о прекращении  уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

Решение руководителя предприятия о списании дебиторской задолженности на убытки должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение).

При отражении  в учете этой задолженности большое  значение имеет понятие истечения  срока исковой давности.

В соответствии со ст. 196 FK РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности: как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста.

Необходимо  отметить, что отсчет срока исковой  давности начинается не с момента  возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность  перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.

При заключении договора следует специально оговорить  cроки расчета или встречной поставки, так как именно от этого момента начинается отсчет срока исковой давности.

В случае же отсутствия в договоре условий  по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности может прерываться в случаях:

• предъявления иска в установленном порядке;

• совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих  о признании долга.

После перерыва течение срока исковой  давности начинается заново, то есть, время, истекшее до перерыва, не засчитывается  в новый срок.

Согласно  пункту 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания относятся к внереализационным  расходам. Данная дебиторская задолженность  согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в расходы организации  в сумме, в которой задолженность  была отражена в бухгалтерском учете  организации.

 

 

 

Как было показано выше, задолженность неплатежеспособного  дебитора можно списать с баланса  в двух случаях:

1. Если  истек срок исковой давности (срок  исковой давности составляет  три года с момента возникновения  задолженности);

2. Если  должник признан банкротом. В  бухгалтерском учете предприятий  списание неистребованной дебиторской  задолженности отражается проводкой

Д 91-2 — К 62.

Если  ранее под эту задолженность  был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет  такой:

Д 63 —  К 62,

то  есть, ранее признанная задолженность  списывается за счет созданного резерва.

Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта  задолженность  должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течение  пяти лет с момента списания для  наблюдения за возможностью ее взыскания  в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету  на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По  истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:

Кредит 007 — списана задолженность с  забалансового учета.

5. Инвентаризация расчетов с  покупателями и заказчиками.

 

Инвентаризация  – это способ выявления у учета  тех средств и источников (или  их отсутствие), которые не нашли  документального отражения в  текущем учете.

Как правило, инвентаризируют товарно-материальные ценности, денежные средства и другие хозяйственные средства, и их источники.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  № 996-XIV от 16.07.99 г. Предприятие для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, когда ее провидение является обязательным в соответствии с законодательством.

Проведение  инвентаризации является обязательным:

• При передаче имущества государственного предприятия, учреждения в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством;
• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась ранее 1 октября отчетного года;
• При смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи);
• При установлении фактов хищений или злоупотреблений порчи ценностей, а также по предписанию судебно-следственных органов;
• В случае пожара или стихийного бедствия.

Ответственность за организацию проведения инвентаризации несет руководитель предприятия, который  должен создать необходимые условия  для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки  инвентаризации. Кроме случаев, когда  ее проведение является обязательным.

Инвентаризация  проводится на основании Инструкции об инвентаризации денежных средств  и документов, расчетов и других статей Баланса. Утверждена приказом Главного управления Государственного казначейства Украины №90 от 30.10.98 г.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками  инвентаризационная комиссия выявляется на основании документов (счета-фактуры, ведомостей по отгрузке и реализации продукции, книг учета депонентов, журналов) остатки сумм, которые учитываются  на соответственных счетах. Далее  определяют сроки возникновения  задолженности по счетам дебиторов  и выявляются особы, виновные в упущении сроков исковой давности. Исковая  давность – период времени (3 года) на протяжении которого предприятие имеет  право требовать дебиторскую  задолженность.  Всем дебиторам предприятия – кредиторы направляют выписки из расчетов про задолженность, (акты сверки), которая за ними числится. Предприятия дебиторы обязаны на протяжении 10 дней после получения выписок подтвердить остаток   задолженности или сообщить о своих разногласиях.