Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция

Положение учетной политики

Альтернативные варианты

Выбранный вариант

Основание

Организация налогового учета

1.Налоговый учет ведется бухгалтерской службой;

2. Налоговый учет ведется  специализированной службой — отделом налогового учета.

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. При ведении налогового учета организацией используется принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ

Формы налоговых регистров

В случае отсутствия необходимой для исчисления налога информации в регистрах бухгалтерского учета, налогоплательщик ведет отдельные регистры налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ.

Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета. Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) регистры выводятся на печать.

ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ

Налог на добавленную стоимость

Порядок раздельного ведения учета облагаемых и не облагаемых НДС операций

1. Организация ведет раздельный учет затрат (устанавливается порядок такого учета: база и методика распределения «входного» НДС и «общих» затрат);

2.Организация не ведет раздельного учета затрат в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

НДС уплачивается ежемесячно. Организация не ведет раздельный учет затрат.

п. 1 ст. 174 НК РФ

Порядок нумерации счетов-фактур

1.номера для подразделения резервируются заранее;

2.к номерам добавляется индекс филиала;

-иной способ.

Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания с начала календарного года. Нумерация «авансовых» счетов-фактур производится с использованием префикса-буквенной приставки, идущей впереди основного номера документа, например: Ав №00001.

Письмо МНС России от 26.08.2004 №03-1-08/1880/18

Налог на прибыль

Порядок признания доходов и расходов

1.Метод начисления

2.Кассовый метод

Учет доходов и расходов ведется методом начисления.

Ст. 271-273 НК РФ

Порядок уплаты авансовых платежей

1.исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период;

2.исходя из фактически полученной прибыли с начала года.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

п. 2 ст. 286 НК РФ.

Амортизируемое имущество

Метод начисления амортизации. Определяется по каждому объекту НМА и ОС (за исключением входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, для которых применяется линейный метод)

1.Линейный метод

2.Нелинейный метод

Амортизация производится линейным методом.

Ст. 259 НК РФ

Порядок начисления амортизации

1.Начисление амортизации по нормам, установленным ст. 259 НК РФ

2. Начисление амортизации по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ

Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества начислять по основным
нормам амортизации без применения понижающих и повышающих коэффициентов.

Ст. 259 НК РФ

Применение амортизационной премии

1.Не применяется

2.Применяется

Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.

П. 9 ст. 258 НК РФ

Порядок определения нормы амортизации по объектам ОС, бывшим в экплуатации

1.С учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками

2.Без учета срока эксплуатации предыдущими собственниками

3.Определить самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов

По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, по которым
амортизация начисляется линейным методом, норму амортизации определять с учетом срока
полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества
у предыдущих собственников.

Ст. 259 НК РФ

Материально-производственные запасы

Методы оценки сырья и материалов

1.По стоимости единицы запасов;

2.По средней стоимости;

3.По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

4.По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу
средней себестоимости.

П. 8 ст. 254 НК РФ

Методы оценки покупных товаров при их реализации

1.По стоимости единицы товара;

2.По средней стоимости;

3. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

По средней стоимости.

П. 1 ст. 268 НК РФ

Займы и кредиты

Методы принятия процентов к учету

1. Расчет осуществляется по среднему уровню процентов;

2. Расчет ведут исходя из ставки Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях и на 15% в валюте.

В расходы организации для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Ст. 269 НК РФ

Финансовые вложения

Метод списания стоимости выбывших ценных бумаг

1.По стоимости единицы;

2.По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

3.По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг определяется по стоимости каждой единицы.

п. 9 ст. 280 НК РФ.

Метод оценки стоимости расчетной цены акции

1. По фактической стоимости;

2.По номинальной стоимости;

3.По рыночной стоимости.

Ценная бумага учитывается по номинальной стоимости. Разница между номиналом и покупной ценой, включая оплаченный купонный доход, учитывается в качестве доходов либо расходов будущих периодов.  Проценты начисляются в конце каждого месяца в соответствии с условиями эмиссии ценной бумаги. Разница между номиналом и покупной ценой списывается с доходов либо расходов будущих периодов на финансовый результат в момент реализации или погашения ценной бумаги.

п. 6 ст. 280 НК РФ

Доходы и расходы

Порядок признания доходов и расходов

1.Метод начисления;

2.Кассовый метод.

Учет доходов и расходов вести методом начисления.

ст. 271, 273 НК РФ.

Порядок признания доходов, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае если связь между доходами и расходами не может быть четко определена

1.Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределять
равномерно в течение срока действия договора или времени, установленного приказом
руководителя организации.

2.Расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам распределять
пропорционально доходам, полученным от реализации. Доходы, относящиеся к нескольким
отчетным (налоговым) периодам, распределять пропорционально расходам, полученным от
реализации.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, на основе приказа руководителя.

п. 2 ст. 271 НК РФ.

Порядок признания прямых расходов для целей налогообложения

1. Признаются в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены;

2. Признаются в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относить на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового)
периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Ст. 265 НК РФ

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

Расходы, связанные с производством и реализацией, распределять на прямые и
косвенные. В составе прямых затрат организацией учитываются:

-материальные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.

Все иные расходы  налогоплательщика, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами. Сумма косвенных  расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

Ст. 318 НК РФ

Резервы

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

1. Созд авать;

2. Не создавать.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать

Ст. 324.1 НК РФ.

Резерв предстоящих расходов

1. Создавать;

2.Не создавать

В целях равномерного учета расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу
лет и по итогам работы за год создавать резерв предстоящих расходов на указанные цели.

Ст. 324.1 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам

1. Создавать;

2.Не создавать

Создавать резерв по сомнительным долгам. Учет операций по созданию и использованию
резерва по сомнительным долгам вести в регистрах налогового учета

Ст. 266 НК РФ.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

1. Создавать;

2.Не создавать

Резерв по гарантийному ремонту не создается.

Ст. 318 НК РФ.

Содержание факта хозяйственной деятельности

Проводки

Нормативные документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1. Отражены финансовые вложения ООО «Ромашка» в ООО «Василек»  в размере 100000 руб.

Дт 58 — Кт 51 100000 р.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

п. 1 ст. 250 НК РФ

2. Номинальная стоимость доли ООО «Ромашка» в ООО «Василек» увеличилась на 200000 руб. (со 100000 руб. до 300000 руб.)

Дт 58.1 — Кт 91.1 200000 р.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

ст. 41, ст. 249, п. 1 ст. 250 НК РФ

Продолжение таблицы

3. Финансовые вложения ООО «Ромашки» в уставный капитал ООО «Василек» уменьшились на 150000 руб.

Дт 76 — Кт 58 150000 р.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Гл. 25 НК РФ

4. ООО «Ромашка» получено на расчетный счет от ООО «Василек» 150000 руб.

Дт 51 — Кт 76 150000 р.

п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ст. 249 НК РФ