С
целью контроля за соблюдением условий
работы с денежной наличностью и порядка
ведения кассовых операций на предприятиях
и организациях банки проводят проверки
соответствия ведения кассовых операций
на предприятии.
- Аудиторский
контроль осуществляется за деятельностью
предприятий независимыми специализированными
аудиторскими фирмами или частными лицами,
имеющими лицензию на проведение контроля.
Его цель состоит в том, чтобы проверить
достоверность финансовой отчетности
и бухгалтерского баланса, установить
соблюдение действующего порядка финансовых
и хозяйственных операций, правильность
их отражения в аудите.
Порядок
проведения аудиторского финансового
контроля урегулирован Указом Президента
Российской Федерации «Об аудиторской
деятельности в Российской Федерации».
Согласно этим актам аудиторская
деятельность определяется как независимый
вневедомственный финансовый контроль.
Его могут проводить как отдельные
физические лица, прошедшие государственную
аттестацию, так и аудиторские
фирмы, которые могут иметь любую
организационно-правовую форму, предусмотренную
Российским законодательством. После
получения лицензии на право осуществления
аудиторской деятельности они включаются
в Государственный реестр аудиторов
и аудиторских фирм. Организация
государственного регулирования аудиторской
деятельностью возложена на комиссию
по аудиторской деятельности при
Президенте Российской Федерации.
Все услуги
аудиторских организаций платные.
Как правило, отношения аудитора
и клиента оформляются договором
с оплатой услуг по договорным
ценам. Результат аудиторской проверки
оформляется в виде заключения. Этот
документ имеет юридическую силу
для всех юридических и физических
лиц, государственных и судебных
органов.
Внешний
аудит выполняют специальные
аудиторские фирмы по договору с
государственными, налоговыми и другими
органами, предприятиями, другими пользователями
– банками, иностранными партнерами,
акционерами, страховыми обществами т.д.
Основной их задачей является установление
достоверности финансовой отчетности
проверяемых объектов, а также
разработка рекомендаций по устранению
имеющихся недостатков в деятельности
хозорганов, улучшению их финансово
хозяйственной деятельности и коммерческих
результатов.
Для достижения
поставленных задач и целей аудиторские
фирмы осуществляют: финансовые экспертизы;
проверки и ревизии финансово
хозяйственной деятельности и коммерческой
деятельности предприятий и организаций;
контроль за правильностью определения
доходов, подлежащих налогообложению;
предотвращение их занижения и возможность
избежание штрафных санкций.
Аудит
бухгалтерской (финансовой) отчетности
в 2010 г. проведен ООО «ЛЕКС-Аудит» на
основании договора № 58 от 29.01.10 г. и письма-обязательства
№158 от 30.01.10 г.
Для аудиторской
проверки ЗАО «Тетюшское» представляет
следующие документы:
- устав ЗАО
«Тетюшское»;
- учетную политику
предприятия
- бухгалтерский
баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях
и убытках (форма № 2);
- отчет о движении
капитала (форма № 3):
- отчет о движении
денежных средств (форма № 4);
- приложение
к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- данные главной
книги и регистры бухгалтерского учета;
- выборочно
первичные документы, необходимые для
выполнения проверки.
Аудиторская
проверка бухгалтерской отчетности
ЗАО «Тетюшское» осуществлялась аудитором
Комаровой И.В., квалификационный аттестат
аудитора по общему аудиту № К 015134, выдан
МФ РФ 08.06.2009 на неограниченный срок и помощником
аудитора Кудриным О.Ю.
Ответственность
за организацию бухгалтерской отчетности
на предприятии, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций
несет генеральный директор предприятия
Никонов С.В. c правом
первой подписи.
Бухгалтерскую
службу как структурное подразделение
возглавляет главный бухгалтер
Ненастина Т.В. c правом второй подписи.
За достоверность
и полноту представленных документов
ответственность несет руководство
ЗАО «Тетюшское».
Проверка
соответствия данных бухгалтерского учета
первичным документам в соответствии
с программой и письмом-обязательством
была осуществлена выборочным, при том
акцент был сделан на аудит учета продажи
продукции предприятия.
В результате
аудита установлено следующее:
- Уставный
капитал Предприятия согласно Уставу
составляет 18 тыс. руб., что соответствует
данным бухгалтерского учета.
- Бухгалтерский
учет на Предприятии осуществлялся бухгалтерией
в составе четырех человек, включая главного
бухгалтера. Должностные инструкции на
сотрудников бухгалтерии разработаны.
- На Предприятии
применяется журнально-ордерная форма
учета, обобщающий учет по результатам
журналов - ордеров ведется в Главной книге.
- Наличие приказов
на материально-ответственных лиц и договора
на полную материальную ответственность
с работниками предприятия.
- Наличие и
отражение в бухгалтерском учете результатов
инвентаризации готовой продукции и расчетов
с покупателями.
- Синтетический
учет выпуска продукции на ЗАО «Тетюшское»
ведется с использованием счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)».
- Выпущенная
из производства продукция передается
на склад готовой продукции и оформляется
накопительной приемо-сдаточной накладной,
в которой производятся записи по каждому
виду продукции.
- Складской
учет ведется материально ответственными
лицами на карточках учета продукции,
в которых отражаются наличие и движение
готовой продукции.
- Небольшая
номенклатура выпускаемой продукции позволяет
вести аналитический (сортовой) учет готовой
продукции параллельным методом. На основании
итоговых данных карточек аналитического
учета по окончании месяца составляется
сортовая оборотная ведомость. Стоимостные
итоговые данные сортовой оборотной ведомости
соответствуют данными Главной книги
по счету 43 "Готовая продукция".
- Для учета
выручки от продажи продукции, ее себестоимости,
полученных от покупателей налогов и выявления
финансовых результатов по основной деятельности
ЗАО «Тетюшское» используется синтетический
счет 90 "Продажи". Учет операций по
субсчетам счета 90 "Продажи" ведется
в специальной ведомости учета по субсчетам
счета 90 «Продажи».
- Выручка от
продажи учетной политикой предприятия
определена методом отгрузки.
- Аналитический
учет продаж ведется в ведомости аналитического
учета по счету 90 «Продажи».
- Отпускаемая
со склада продукция оформляется отделом
сбыта ЗАО «Тетюшское» на основании договора
поставки и графика отгрузки продукции
приказом-накладной, который поступает
в бухгалтерию для выписки расчетных документов.
Аудиторская
проверка в ЗАО «Тетюшское» ежегодно
проводится по указанным направлениям.
Целью аудита реализации продукции является
проверка обоснованности формирования
выручки от реализации продукции.
3
глава. Аудит учета
продажи продукции.
3.1.
Нормативно-правовая
документация регулирования
учета продажи продукции.
При проверке
хозяйственных операций процесса реализации
следует руководствоваться следующими
основными нормативными документами:
Первый
уровень – законодательный:
1.
Гражданский кодекс Российской
Федерации. Часть первая. Федеральный
закон РФ от 30 ноября 1994 г. №51-
ФЗ (с изменениями и дополнениями
от 8 июля 1999 г.).
2.
Налоговый кодекс Российской
Федерации. Часть первая. Федеральный
закон РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ
(с изменениями на 2 января 2000 г.).
Часть вторая. Федеральный закон
РФ от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ (с
изменениями и дополнениями от
29 декабря 2000 г. №166-ФЗ).
Второй
уровень – нормативный:
1.
Федеральный закон "О бухгалтерском
учете" от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Регулирует основные положения бухгалтерского
учета в Российской Федерации: объекты,
задачи, понятия в учете, его сферу действия,
порядок регулирования, организацию учета,
учетную политику, права и обязанности
главного бухгалтера, основные требования
к бухгалтерскому учету, содержание первичной
документации, регистров бухгалтерского
учета, проведение инвентаризации, оценку
имущества и обязательств, состав бухгалтерской
отчетности, адреса и сроки её предоставления,
порядок хранения документов бухгалтерского
учета.
2.
Положение по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской
Федерации (утверждено Приказом
Министерства финансов РФ от 29
июля 1998 г. №34н, с изменениями
и дополнениями от 24 марта 2000г.).
3.
Методические рекомендации по
планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг)
в сельском хозяйстве (утверждены Министерством
сельского хозяйства приказом от 4 июля
1996 г. № П-4-24/2068 по согласованию Министерством
экономики и Министерством финансов России).
4.
Об утверждении Правил ведения
журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг
покупок и продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость.
Постановление от 2 декабря 2000г.
№ 914 (с изменениями от 15 мая
2001 г. №189).
5.
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет материально производственных
запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Министерством
финансов приказом от 9 июня 2001г.
№44н).
6.
Положение по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ
9/99 (утверждено Министерством финансов
приказом от 6 мая 1999г. № 32н
с изменениями и дополнениями
от 30 декабря 1999г.)
7.
Порядок ведения журналов учета
счетов-фактур при расчетах по
налогу на добавленную стоимость.
Постановление Правительства РФ
от 29 июля 1996г. №914 (с изменением
от 19 января 2000г.)
8.
О мерах по упорядочению государственного
регулирования цен (тарифов). Постановление
Правительства РФ от 7 марта 1995г.
№239 (с изменениями на 28 декабря
1998г.).
В третий уровень входят:
1.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкция по
его применению. Приказ Министерства
финансов РФ от 31 октября 2000г.
№94н.
2.
Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств
(утверждены Приказом Министерства
финансов РФ от 13 июня 1995г. №49).
3.
Указания об объеме форм бухгалтерской
отчетности и Указания о порядке
составления бухгалтерской отчетности
(утверждены Приказом Министерством
финансов РФ от 13 января 2000г.)
4.
Методические рекомендации по
формированию и применению свободных
цен и тарифов на продукцию,
товары и услуги. Письмо Министерства
экономики РФ от 6 декабря 1995г.
№СИ-484/7-982.
5.
О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость.
Инструкция Государственной налоговой
службы РФ от 11 октября 1995г.
№39 (с изменениями на 19 июля 1999г.).
Источники
информации для проверки:
Готовая
продукция — часть материально-производственных
запасов организации, предназначенная
для продажи, конечный результат производственного
процесса, законченный обработкой, технические
и качественные характеристики которого
соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов в случаях,
установленных законодательством. Отражается
готовая продукция в бухгалтерском балансе
по фактической или нормативной (плановой)
производственной себестоимости, включающей
затраты, связанные с использованием в
процессе производства основных средств,
сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых
ресурсов и другие затраты на производство
продукции либо по прямым статьям затрат.
Первичные
документы по учету готовой продукции:
- приемо-сдаточная
накладная по сдаче на склад готовой продукции;
- акт сдачи
на склад готовой продукции;
- карточка
складского учета готовой продукции.
Первичные
документы по отгрузке готовой продукции:
- приказ-накладная
(комбинированный документ, совмещающий
распоряжение складу на отпуск готовой
продукции и накладную, являющуюся сопроводительным
документом, фиксирующим отпущенное количество
продукции);
- счет-фактура;
- товарно-транспортная
накладная;
- договор;
- счет-фактура
для целей налогообложения.
Регистры
аналитического и синтетического учета:
- ведомость
выпуска готовой продукции;
- ведомость
отгрузки и реализации готовой продукции;
- бухгалтерская
отчетность, в которой отражается раздел
(участок, бухгалтерский счет), должна
включать в себя бухгалтерский баланс
(ф. № 1) и, в частности, строки баланса:
- строка 214
«Готовая продукция и товары для перепродажи»;
- строка 215
«Товары отгруженные»;
- строка 217
«Прочие запасы и затраты», по которой
показываются запасы и затраты, не нашедшие
отражения в других строках подраздела
«Запасы» раздела II бухгалтерского баланса,
в частности, не списанная в установленном
порядке со счета 44 «Расходы на продажу»
часть коммерческих расходов, относящихся
к остатку неотгруженной (нереализованной)
продукции;
- строка 231
«Покупатели и заказчики», по которой
показывается дебиторская задолженность.
3.2.
Составление плана
и программы аудиторской
деятельности.
Существенность
– это вероятность того , что применяемые
аудиторские, юридические, экспертные
и другие процедуры позволяют определить
наличие ошибок в отчетности и оценить
ее влияние на принятие соответствующих
решений пользователями отчетности.
Эта
вероятность отражает возможность или
невозможность определить наличие ошибок,
влияющих на достоверность отчетности,
оценить эти ошибки для принятия соответствующего
аудиторского решения (это качественная
составляющая существенности). Количественная
составляющая существенности определяется
через определение уровня существенности.