Проблемы распределения накладных расходов

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, Молодежи и спорта 

УКРАИНЫ

Национальный  технический университет «ХПИ»

 

Кафедра экономического анализа и учета

 

 

 

 

 

Реферат

На тему: «Проблемы распределения накладных  расходов»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнили:

Проверил:

 

 

 

 

Харьков 2012

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Наиболее  важными для управленческого  учета являются накладные расходы, т.к. они вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. Управленческий учет накладных расходов необходим  для эффективного регулирования  затрат, определения сфер ответственности  менеджеров, решение проблем с  выявлением наиболее точных показателей  себестоимости производимой продукции. И чем больше внимания будет уделено  созданию оптимальной системы управленческого  учета накладных расходов, тем  мобильнее будет становиться  предприятие в условиях рынка  и эффективнее деятельность административного  аппарата.

Менеджеров  предприятия интересует, во что обходится  производство и реализация каждого  вида продукции, сопоставляя себестоимость  которого с ценами, диктуемыми рынком, они делают вывод о целесообразности его производства. Естественно, что  невысокая рентабельность или убыточность  той или иной продукции могут  привести к решению об исключении ее из производственной программы. При  этом часто упускается из виду, что  данная ситуация может сложиться  в результате некорректного распределения  косвенных (накладных) расходов между  отдельными видами продукции.

Поэтому цель данной работы заключается в  рассмотрение проблем распределения  накладных расходов.

 

 

 

 

 

 

 

1. Определение накладных расходов

 

Накладные расходы – это расходы по обслуживанию и управлению производством и  предприятием: общепроизводственные и  общехозяйственные, вызванные подготовкой  и, организацией, обслуживанием и  управлением.

Общепроизводственные (производственные) накладные расходы  – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах. Назначение, характер и  функциональная роль этих затрат непосредственно  связанные с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общецеховые расходы на управления.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают: амортизация оборудования и транспортных средств; текущий  уход и ремонт оборудования; энергетические затраты на оборудование; услуги вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата  и отчисления на социальные нужды  рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки  материалов, полуфабрикатов, готовой  продукции; прочие расходы, связанные  с использованием оборудования.

Общецеховые расходы на управления состоят из следующих расходов: расходы по производственному  управлению; затраты, связанные с  подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления производственными  подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение  нормальных условий работы; затраты  на профориентацию и подготовку кадров.

Общим для  обеих групп является то, что они: состоят из комплексных статей; возникают  в производственных подразделениях; планируются и учитываются по местам их возникновения; контролируются бюджетно-сметным методом.

Общехозяйственные (непроизводственные) накладные расходы  вызываются функциями управления, которые  по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций  и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия, т.е. это административно – управленческие расходы; расходы по техническому управлению; расходы по производственному управлению; расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью; расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации; оплата услуг, оказываемых внешними организациями; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку.

Таким образом, накладные расходы представляют собой затраты, состав которых ограничивается следующими критериями:

1) расходы  носят комплексный характер (каждая  статья накладных расходов включает  различные по экономическому  содержанию расходы: материальные  затраты, расходы на оплату  труда, амортизацию зданий, сооружений  и оборудования и т.д.);

2) расходы  не создают физическую или  вещественную основу продукта;

3) расходы  связаны с обслуживанием процессов  производства и продажи или  с управлением организацией в  целом или ее подразделениями.

Классификация расходов должна в полной мере отражать все характерные признаки, по которым  отличаются одни статьи затрат от других, разграничивать их функциональную роль, в соответствии с которой каждый компонент затрат выполняет конкретную функцию. Такой подход позволяет  с большей основательностью определить целесообразность и эффективность формирования статей затрат и их адресность.

 

2. Проблемы распределения  накладных расходов.

 

Распределение затрат - проблема, появление которой  неизбежно почти для каждой организации, это прямое отнесение собранных  затрат на определенный объект и распределение  затрат между различными объектами.

Основными целями распределения затрат являются: обеспечение информацией для  принятия управленческих решений, исчисление прибыли и активов организации  при предоставлении финансовых отчетов  внешним контрагентам, мотивация  менеджеров и служащих организации, необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные  способы распределения затрат служат различным целям организации.

Большинство решений относительно распределения  затрат принимаются с учетом причинно-следственных связей и критерия выгоды. Существуют также и другие критерии, к которым  относятся справедливость, возможность  несения расходов.

Традиционный  метод распределения накладных  расходов на себестоимость предполагает использование какой-либо базы распределения, пропорционально которой накладные  расходы относятся на объекты  затрат.

    В хозяйственной практике используются  самые различные базы для распределения,  например:

    — основная заработная плата  основных производственных рабочих;

    — трудоемкость обработки изделия;

    — количество часов работы  оборудования;

    — величина материальных затрат;

    — сумма прямых затрат;

    — объем реализации и др.

     Применение той или иной базы  для распределения зависит в  некоторой степени от специфики  производства. Например, в материалоемком производстве целесообразно использовать в качестве базы величину материальных затрат; в трудоемком - трудоемкость изготовления; в машиноемком - количество часов работы оборудования и т. д.

    Ни одна база распределения  накладных расходов на конкретные  объекты не дает достоверной  информации о реальных затратах  на изготовление изделия. Прежде  всего потому, что накладные расходы по своему содержанию являются достаточно разнородными. Они включают статьи затрат, как связанные с производством, так и относящиеся к непроизводственной сфере деятельности (общехозяйственные расходы). К последним относятся затраты, которые не имеют никакой зависимости с объемами производства продукции, и распределять их пропорционально объемным показателям изначально не правильно.

Также неверным будет распределение затрат на производственное оборудование пропорционально, например, заработной плате. Так, одно изделие может изготавливаться условно вручную или на старом дешевом оборудовании, а другое - на современном дорогостоящем универсальном центре. И в случае если затраты труда рабочего при обработке данных изделий равны, то и расходы на эксплуатацию станков в их себестоимости также будут равны, что заведомо неверно. Соответственно неточно будет сформирована и цена на продукцию.

Недостатки  описанного метода распределения накладных  расходов емко отражаются в широко известном определении данного метода - "котловой" метод распределения, что означает распределение общего пула (котла) накладных расходов по видам продукции вне зависимости от реальных затрат на производство данной продукции.    

Таким образом, при использовании традиционных методов распределения накладных  расходов заведомо происходит искажение  себестоимости и цен на продукцию (услуги), что ведет к принятию ошибочных управленческих решений. Соответственно актуальным становится вопрос реформирования существующих методов  управления накладными расходами. И  актуальность еще более возрастает в связи с тем, что значимость данного типа затрат в структуре совокупных издержек в последнее время значительно увеличилась. Это объясняется тем, что, во-первых, повысился уровень автоматизации производства. Если в недалеком прошлом большая часть операций осуществлялась вручную и заработная плата рабочего напрямую относилась к конкретному изделию, то в современном производстве, имеющем, как правило, серийный или поточный характер, продукция изготавливается на автоматических линиях, универсальных обрабатывающихцентрах, станках с ЧПУ и прочем "умном" оборудовании. Это снижает необходимость использования ручного труда, но повышает накладные расходы предприятия (амортизация оборудования, затраты на техническое обслуживание и ремонт, энергоносители, потери, связанные с переналадкой оборудования и т. д.).

Кроме того, усложнение рыночной среды повышает требования к организации маркетинга, стратегического менеджмента, активизации  инновационных процессов и повышения  компетенций во всех областях хозяйственной  деятельности предприятий. Все это  значительно повышает общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. 
    Следовательно, в современных условиях доля накладных расходов в совокупных затратах инновационно развивающихся предприятий непрерывно растет и возрастают требования к точности их распределения на конкретное изделие (услугу).    

Использование различных баз распределения  накладных расходов по-разному отражается на финансовых результатах предприятия. Рентабельность отдельных изделий (услуг) будет меняться в зависимости  от выбранной базы распределения, что  усложняет процесс принятия управленческих решений, касающихся ассортиментной политики.

Более совершенным и обоснованным методом планирования и учета  накладных расходов в стоимости  изделия является АВС-метод (метод Activity Based Costing). Данный метод был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом в конце 80-х годов ХХ века. В отечественной литературе встречается чаще всего под названием функционально-стоимостного анализа. Таким же термином обозначался другой метод, известный еще с 40-х годов ХХ столетия, - Value analysis. Поэтому будет более корректным использовать другое определение метода Activity Based Costing - операционно-ориентированный метод.

Суть данного метода и его  основное отличие от "котлового" распределения заключаются в  том, что накладные затраты распределяются не сразу на конкретное изделие или услугу (объект затрат), а поэтапно: 
    1) накладные затраты относятся на определенный ресурс пропорционально выбранному драйверу (базе распределения) затрат. В качестве ресурсов здесь в первую очередь выступают персонал и оборудование. Например, заработная плата переносится на конкретного работника или арендная плата производственного цеха - на оборудование. Результатом реализации этапа является определение стоимости каждого из ресурсов предприятия; 
    2) стоимость ресурсов переносится на операции (действия, осуществляемые ресурсами) пропорционально драйверам ресурсов. Так, например, стоимость оборудования относится на выполняемую технологическую операцию. Причем управленческие и обслуживающие операции затем переносят свою стоимость на производственные операции; 
    3) стоимость операций по производству продукции или обслуживанию производства переносится на стоимость данной продукции пропорционально драйверам операций, т. е. объекты затрат "поглощают" стоимость операций. Результатом этого этапа является рассчитанная себестоимость объектов затрат (продукции, услуг, работ, клиентов и т. д.).

Важными этапами реализации АВС-методики учета накладных расходов являются картирование бизнес-процессов (т. е. детализация бизнес-процессов на операции) и подборка адекватных драйверов затрат, ресурсов и операций, отражающих реальные затраты ресурсов, времени, усилий.

Достоинством  АВС-метода является существенное повышение точности информации о стоимости бизнес-процессов, калькуляции затрат и т. д. Соответственно, такая информация улучшает качество управленческих процессов на предприятии. Однако вместе с преимуществами АВС-метод имеет и недостатки. Самым значительным из них является высокая трудоемкость, сложность расчетов и дороговизна реализации.