Призначення балансу, види балансу, принципи побудови та структура балансу. Класифікація доходів та витрат в Звіті про фінансові результат

     У четвертому розділі пасиву відображається інформація про поточні зобов’язання — короткострокові кредити банків та позики, короткострокові векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, поточні зобов’язання за розрахунками з одержаних авансів, з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування, з оплати праці та за іншими розрахунками.

     У п’ятому розділі пасиву відображаються доходи майбутніх періодів — доходи, які отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, але які відносяться до наступних звітних періодів.

     Необхідно пам’ятати, що згортання статей активів  та зобов’язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО. Сальдо рахунків, які відображаються у відповідних статтях Балансу. 
 
 
 
 
 
 

2.КЛАСИФІКАЦІЯ  ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ У ЗВІТІ  ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

     Згідно  з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові  результати» — це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства.

   Метою складання Звіту про фінансові  результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої  інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

     Перш  за все фінансові результати поділяють  за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають, на прибутки (збитки) від  звичайної та надзвичайної діяльності.

     Під звичайною діяльністю розуміють  будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності До надзвичайної діяльності відносять операції або події, які відрізняються від звичайної і не відбуваються часто або регулярно. Це стихійне лихо, пожежа, техногенні аварії тощо. Втрати внаслідок таких подій, їх покриття за рахунок страхового відшкодування та інших джерел враховуються під час розрахунку фінансових результатів від надзвичайної діяльності. Слід зауважити, що одні й ті ж події можуть бути надзвичайними для одного підприємства і звичайними для іншого. Наприклад, втрати від стихійного лиха будуть розглядатись як надзвичайні підприємством, яке їх зазнало, та звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків. Звичайна діяльність, в свою чергу, поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну).

     Операційна  діяльність — це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною  чи фінансовою діяльністю.

     Основна діяльність— це операції, пов'язані  з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його доходу. Для торговельного підприємства такими будуть операції з придбання та реалізації товарів, для виробничого — придбання матеріалів і сировини, виготовлення продукції та її реалізації, для інвестиційної компанії — формування портфелю інвестицій тощо. Витрати, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями — виробництво, управління, збут та інші.

     Інвестиційну та фінансову діяльність, як правило, визначають під час складання звіту про рух грошових коштів. Інвестиційною діяльністю вважають придбання та реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

     У звіті про фінансові результати статті, пов'язані з цими видами діяльності, надані в статтях:

• дохід  від участі в капіталі;

• інші фінансові доходи (прибутки);

• інші доходи (прибутки);

• фінансові  витрати;

• втрати від участі в капіталі;

• інші витрати.

   Звіт  про фінансові результати за 2000р. складається з трьох розділів, кожний з яких розкриває певний аспект доходів, витрат і фінансових результатів підприємства.

   Розділ  І «Фінансові результати» подає  інформацію про доходи і витрати  з точки зору власника підприємства.

   Другий  розділ цього звіту — елементи операційних витрат — надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами та використовується для складання звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого прибутку на негрошові статті, зокрема на суму амортизації).

   Обраний П(С)БО 3 підхід до надання витрат за елементами на перший погляд повністю узгоджений з формою розділу III "Затрати на виробництво (витрати обігу)" звіту про фінансові результати, де ці дані наводились. Проте він враховує вимоги МСБО щодо обов'язкового розкриття інформації про елементи витрат під час використання форми звіту про прибутки та збитки на підставі класифікації витрат за функціями і стосуватиметься витрат на операційну діяльність у цілому (включаючи собівартість реалізації, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати).

   Третій  розділ звіту про фінансові результати — Розрахунок прибутковості акцій  — стосується лише акціонерних товариств, прості або потенційні прості акції  яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які знаходяться у процесі випуску зазначених акцій. Це новий розділ, який відповідає вимогам МСБО 33 "Прибуток на акцію".

   Загальні  критерії визнання статей у фінансових звітах — ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цією статтею, та можливість достовірного визначення оцінки статті — встановлені П(С)БО 1. П(С)БО 3 деталізує ці критерії стосовно доходу і витрат.

   Дохід повинен відображатись у звіті  про фінансові результати, коли внаслідок  господарської операції збільшуються економічні вигоди у вигляді надходження  активів або зменшуються зобов'язання, що призводить до зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

   Витрати визнаються у звіті про фінансові  результати на момент зменшення активу або збільшення зобов'язання, які  призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення  капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власникам) за умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена; на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди, пов'язані з використанням відповідного активу; негайно, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати визнанню їх як активу балансу.

   Доходи  і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування та відповідності. Тому доходи і витрати визнаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Крім того, витрати визнаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

     Після реєстрації підприємство “А” розпочало  свою діяльність. В статуті було заявлено наступні зобов’язання засновників щодо формування статутного фонду: Пан  Рисін – 50000 грн., підприємство ЗАТ “Мрія” – 40000 грн., підприємство “Б” – 100000 грн.

     За  січень 200Хр. було здійснено наступні операції:

1. відкрито поточний рахунок;
2. в погашення своїх зобов’язань щодо формування статутного фонду засновниками було внесено:
• пан Рисін –  виробничі матеріали та сировина на суму 50000 грн.,
• підприємство ЗАТ “Мрія” – автомобіль на суму 15000 грн. (термін експлуатації 3 роки),  виробниче обладнання - 25000 (термін експлуатації 5 років)
• підприємство “Б” – грошові кошти на поточний рахунок 100000 грн.
3. на виробництво готової продукції витрачено сировини та матеріалів на суму 28000 грн.
4. нарахована зарплата працівникам – 11000 грн., здійснено нарахування на зарплату в фонди соціального страхування.
5. нарахована амортизація прямолінійним способом на виробниче обладнання та на адміністративні основні засоби.
6. отримані послуги сторонніх організацій (водопостачання, електроенергія) – 800 грн.
7. на склад надійшло готової продукції с собівартістю на суму – 19600 грн.
8. реалізована готова продукція відповідно до договору на загальну суму 32000 грн.
9. сплачено аванс за матеріали – 30000 грн.

     10)Нарахована  заробітна плата директору та  головному бухгалтеру – 3500 грн.

     11) Отримані рекламні послуги, пов’язані зі збутом – 230 грн. 

     Залишок готової продукції на складі на 31.01.200Хр. – 15000 грн. 

     Визначити фінансовий результат та відобразити  операції в бухгалтерському обліку, скласти баланс та звіт про фінансові  результати. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Журнал  господарських операцій