Принципы признания и учета доходов организации

       В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

       Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

       Деятельность  предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

- выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

- выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

- выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

       Как принято в странах с рыночной системой хозяйствования, общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия. Остановимся на этом типе выручки подробнее.

       Законодательно  закреплены два метода отражения  выручки от реализации продукции:

- по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), когда право собственности на имущество (имущественное право) перешло от продавца к покупателю или заказчик принял выполненные работы (оказанные услуги). Данный метод называется методом начисления.

- по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

       Несмотря  на то, что  законодательством допускается  использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срыв расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Метод начисления широко применяется в развитых рыночных странах, т.к. налаженные фондовые и денежные рынки страхуют товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовые риски.

       Если  в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

       Если  сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету  в размере признанных в учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые  будут впоследствии возмещены организации.

       Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные  процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в  денежном выражении.

       В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и 
Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

       Этот  счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

       Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 90 «Продажи».

       В организациях, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, по кредиту  счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 90 «Продажи» списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года, в течение года на счет 90«Продажи» списывают плановую себестоимость продукции, по окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов учета продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

       Доходами  от обычной деятельности называются – доходы от основной деятельности предприятия. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

       Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

       Бухгалтерские записи по учету доходов от обычных  видов деятельности:

       Оплачена продукция (товары) покупателями.

       Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

       Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

       Получена выручка от реализации продукции (товаров);

       Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

       Кредит  счета 90 «Продажи».

       Списана себестоимость продукции (стоимость товаров).

       Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

       Кредит  счета 43 «Готовая продукция». 

       2.2 Учёт прочих доходов 

       Для учета всех доходов,  отличных от результатов по обычным видам  деятельности, предназначен счет 91 «Прочие  доходы и расходы». На этом счете отражаются не относящиеся к предмету основной деятельности организации доходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации и от участия в уставных капиталах других организаций, обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, другие доходы.

       К счету 91 «Прочие доходы и расходы» предусмотрен следующий субсчет:

91-1 «Прочие доходы» – для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами.

       Записи  по субсчету 91-1«Прочие доходы» производят накопительно в течение отчетного года.

       Аналитический учет по субсчету 91-1 «Прочие доходы» к счету 91«Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

       К прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- прочие доходы.

       Доходы  организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих  доходов.

       Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете  на основании протокола распределения  прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности.

       Дебет счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

       Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

       Проценты, полученные  (подлежащие получению) за предоставление в пользование  денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за предоставление в пользование денежных средств другим организациям.

       Суммы полученных или подлежащих к получению  процентов отражаются по кредиту  счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений

       Дебет счета 51 «Расчетные счета», 58-1 «Паи и акции»

       Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

         В «Отчете о прибылях и убытках»  они показываются как «Проценты  к получению».

       Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Безвозмездное получение  основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются как доходы будущих периодов. В  составе прочих  доходов такие  поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

       Поступления в возмещение причиненных организации  убытков. В составе прочих доходов  по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы»  учитываются присужденные судом  или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.

       Суммы кредиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности. В  составе прочих доходов по кредиту  счета 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Прочий доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.