Принципы признания и учета доходов организации

       В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при  следующих условиях:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. [2.c.162]

       Если  в отношении денежных средств  или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

       Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование  своих активов и от участия  в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия первых трех подпунктов.

       Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи  продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

       Если  сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету  в размере признанных в учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

       Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-  авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

       К доходам организации для целей  бухгалтерского учета относятся: доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы.

       Доходы, отличные от доходов от обычных видов  деятельности, считаются прочими  поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы. 

   

3. Нормативное регулирование доходов организации

 

         Система нормативного регулирования доходов организации представляет собой совокупность законодательных и нормативных документов, эмитированных различными органами государственной власти, на основании и с учетом требований которых, осуществляется учетный процесс.  
 В состав документов первого уровня включаются Федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие бухгалтерский учет. К этим документам относятся Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете".  Из данного закона следует что, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.  Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов в порядке, установленном главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

       В состав документов данного уровня, включается также "Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ № 34н от 29.07.1998 г. Из данного положения следует что, доходы, полученные в отчетном периоде, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

       В состав документов второго уровня включаются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. В соответствии с положением о бухгалтерском учете 9/99 "Доходы организации", впервые утвержденным 6 мая 1999 года (с последующими изменениями и дополнениями), для целей бухгалтерского учета доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

       В главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» определен большой ряд правил, которые требуют организовать на предприятии наряду с бухгалтерским налоговый учет доходов. Однако сопоставления требований бухгалтерского и налогового учета доходов показывают, что многие предприятия для целей налогообложения вполне могут приспособить регистры бухгалтерского учета, внося при необходимости в их показатели некоторые корректировки.  Согласно статьи 41 «Принципы определения доходов» Налогового кодекса Российской Федерации под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Главная особенность учета доходов в целях налогообложения состоит в обязательном составлении и выставлении заказчикам счетов-фактур. Ни одна операция по получению доходов не должна отличаться от указанного документа. Это предусмотрено статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации. В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров; наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, указанных услуг) и единица измерения; количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налогов; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

       Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации, либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок устанавливается Правительством Российской Федерации.

       Постановлением Правительства предусмотрено наличие на каждом предприятии двух видов журналов учета счетов-фактур: журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и журнал полученных от поставщиков счетов-фактур. Все счета-фактуры, хранящиеся в журнале учета счетов-фактур, должна быть пронумерованы с начала года.

       Регистрация выписанных счетов-фактур покупателям  регистрируются в книге продаж, а  полученных от поставщиков - в книге  покупок.

       К книгам обеих форм предъявляются  общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью; книги подлежат хранению в течение пяти лет.

       В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры за приобретенные  основные средства и нематериальные активы, поступившие производственные запасы, товары и оказанные услуги, потребленные на производственные цели.

       Принятие  к зачету НДС по приобретенным  товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении трех обстоятельств - наличие счета-фактуры.

       В книге продаж должны быть зарегистрированы все авансовые поступления, бартерные сделки, составленные предприятием счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал или вклада в совместную деятельность. В дальнейшем, по мере отпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы авансов отражаются повторно в книге продаж сторнировочной записью и при этом регистрируют новый счет-фактуру на всю поставку. В ней же подлежат регистрации итоговые данные за день контрольно-кассовой машины при реализации предприятием товаров, работ, услуг населению за наличный расчет, а также бланки строгой отчетности взамен счетов-фактур на предприятиях, где услуги населению оказываются без применения контрольно-кассовой машины.

       Итоговые  суммы книги продаж за отчетный период будут определять конечную сумму НДС, подлежащую к начислению.

       В отношение доходов в налоговом  законодательстве можно сделать  следующие выводы:

- в отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников);

- в рамках главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые доходы подразделяются на учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;

- список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

       Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

       Система бухгалтерского учета согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» предусматривает  разделение доходов организации  в зависимости от их характера, условий  получения и направлений деятельности на доходы от обычных видов деятельности, операционные и внереализационные доходы. Причем в бухгалтерском учете доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями, включая чрезвычайные. 
 
 

       Глава 2. Организация учёта  доходов В организации 

       2.1 Учет финансовых результатов  от обычных видов деятельности. 

       Порядок формирования выручки от реализации в бухгалтерском учете определен  Положением по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 
9/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. Доходами от обычных видов деятельности (далее – выручка) являются поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.[2, с. 157]

       Доходы  являются основным фактором рыночной экономики. Как отмечалось выше, доходом  от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров.

       Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником  формирования его собственных финансовых ресурсов.

       В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

       В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).