Причины возникновения аудита в России

   3

Содержание

Введение

Рынок аудиторских услуг – один из самых молодых рынков в России. Существует он всего лишь полтора десятка лет. Дефицит знаний об аудите, все еще характерный российским руководителям, порождает ложное представление о деятельности аудиторских компаний.

Многие руководители предприятий до сих пор считают, что аудит – это проверка, которая касается лишь уплаты налогов и бухгалтерской отчетности предприятий. Многие вообще считают их консультационными фирмами по финансовым вопросам. Но это не так и в некоторых странах даже принимаются законы, разграничивающие эти виды деятельности. На самом деле понятие аудита далеко от консалтинговых услуг, а деятельность аудиторов вовсе не ограничивается вопросами бухгалтерского учета и налогообложения.[1] Причины возникновения и широкого распространения аудита гораздо шире.

Основной задачей аудита является защита интересов собственника в отношении управляющего звена компании. Именно аудиторы должны вовремя предупредить собственников или собственников о том, что предприятию грозит банкротство. В связи с этим необходимо помнить о том, что аудиторскую компанию для проведения проверки выбирают не директор и главный бухгалтер предприятия, а именно владелец предприятия или акционеры.

Важная задача аудиторской проверки - подтверждение активов предприятия.  Аудиторская компания должна подтверждать имущественное состояние предприятия. В этой связи двумя наиболее важными вопросами являются проведение инвентаризации предприятия и анализ дебиторской задолженности.

Еще одной важной задачей аудита является подтверждение правильности формирования финансового результата, то есть - прибыли.

Таким образом, высокая актуальность аудита подтверждается его необходимостью и значимостью для функционирования предприятия.

Целью данной работы является анализ причин возникновения аудита в России и мире.

Возникновение современного аудита – следствие развития рыночных отношений, поскольку только в рыночной экономике существует частная собственность, а вместе с ней и собственник, кровно заинтересованный в аудиторских проверках. Поэтому в первой главе работы рассмотрена история развития аудита на протяжении истории становления и усложнения рыночных экономик в различных странах мира.

Вторая глава непосредственно посвящена причинам и особенностям развития аудита в России.

Глава 1. Возникновение аудита

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». В российском законодательстве под аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.[2]

Развитие аудита можно периодизировать.[3]

Первый период.

Первоначально существовал контроль, который проводился сверху вниз. Контролер был "глазами и ушами" начальника, с его помощью отслеживалась работа подчиненных. На поле всегда находился надсмотрщик, который окриком или кнутом стимулировал "трудовой энтузиазм" сельских тружеников (латифундии).

Это был текущий контроль: исполнитель работает, контролер наблюдает и тут же, если необходимо, взыскивает. Потом появился контроль предварительный: начальник давал разрешение на выполнение каких-то действий. Однако когда начальник был далеко, доминировал последующий контроль, особенно при отсутствии необходимых средств связи. Формы такого контроля были очень просты: человек, имевший доступ к материальным ценностям, похищал, как правило, некоторую долю. В западных странах ждали, когда какой-нибудь чиновник разбогатеет, потом привлекали его к суду и часто конфисковывали все имущество, возвращая его в казну.

Много позже контроль, особенно в Европе, стал приобретать более цивилизованные формы, появились настоящие контролеры, т. е. люди, осуществлявшие те функции, которые мы понимаем под контролем сегодня. Основными методами проверки стали детальное изучение оправдательных документов и проведение инвентаризации.

Аудит как одна из форм хозяйственного контроля появился в Англии. Письменные памятники, указывающие на его существование, датируются ХIII-ХIV вв. Известно, что в 1324 г. королевским указом Джон де Пакеслей и двое его товарищей были назначены для аудита в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилтс, Самсет и Дорсет.[4]

К этому времени из общего понятия "бухгалтер" (accountant) выделяется новое понятие "аудитор" (auditor). За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего учет, а на второго возлагаются функции независимого контролера, проверяющего бухгалтерские счета.

Второй период.

Первоначально задачи аудиторов почти не отличались от целей, стоявших перед контролерами. Однако существовало одно преимущество их проверки: результаты аудита были более объективны - по причине независимости специалистов от администрации организации-клиента. До 1850 г. работа аудитора сводилась к определению эффективности функционирования предприятия, обнаружению ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Проверки проводились "по существу", т.е. с максимально возможной скрупулезностью и тщательностью. (Причиной, по которой датой окончания данного периода называют 1850 г., явилось то, что начавшаяся Крымская война внесла свои коррективы в экономику многих стран и как следствие вызвала изменение целей и приемов аудита.)

Главным событием второго периода стало формирование современной профессии и возникновение профессиональных объединений. Если в XIII в. аудитор и бухгалтер становятся людьми разных профессий, то теперь, в середине XIX в., их профессиональные обязанности как бы сливаются.
В середине ХIХ в. было положено начало объединению самостоятельных профессионалов-бухгалтеров в корпорации. Исторически этот процесс последовательно протекал в трех частях Соединенного Королевства: в Шотландии, в Англии и Уэльсе, в Ирландии.

Шотландия. В соответствии с королевскими указами возникли первые официальные объединения профессиональных бухгалтеров:

­   Общество бухгалтеров Эдинбурга (The Society of Accountants of Edinburgh) - 23 октября 1854 г.;

­   Институт бухгалтеров и актуариев Глазго (The Institute of Accountants and Actuaries in Glasgow) - 15 марта 1855 г.;

­   Общество бухгалтеров Абердина (The Society of Accountants in Aberdeen) - 10 апреля 1867 г.

Условия приема кандидатов в члены общества, порядок принятия экзаменов и управления делами у каждого общества были свои. В начале 90-х гг. XIX в. среди представителей шотландских обществ возникло течение по созданию единых правил их деятельности, что и было впоследствии реализовано. Кроме того, был образован объединенный Комитет советов для разрешения возникающих проблем. С 1896 г. эти три общества начинают издавать единый сборник - "Официальное руководство для присяжных бухгалтеров Шотландии" ("Official Directory of the Chartered Accounatnts of Scotland"). Официальным органом Шотландских обществ стал ежемесячник "The Accountants Magazine", выпускаемый с 1897 г. по сей день.

Общий дух, традиции, стаж шотландских привилегированных, "хартийных", счетоводов создали им завидную профессиональную репутацию. Специалист с двумя отличительными буквами СА - Chartered Accountant (присяжный бухгалтер) - стал желанным сотрудником на разных ступенях профессиональной лестницы, как на исполнительной службе на предприятии, так и при независимой проверке по поручению аудиторской фирмы.

Опыт Шотландии стал примером сначала для Великобритании, а затем и для других стран.

Англия и Уэльс. В 1880 г. был создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (The Institute of Chartered Accountants of England and Wales). Были разработаны строгие правила приема в члены Института.
Существовали две категории членов:

­   associates (сотрудники), получающие это звание после продолжительного испытательного стажа и после сдачи соответствующих экзаменов;

­   fellows (товарищи, члены), самостоятельно и непрерывно проработавшие пять лет в качестве независимых практикующих аудиторов.

Источники подготовки и смены аудиторов различны. Одни кандидаты приступали к практической деятельности, имея уже солидную теоретическую подготовку, другие же, имея практический опыт, просто подводили под него теоретические знания.

Ирландия. Институт присяжных бухгалтеров Ирландии был основан в 1888 г. К этому времени создается теория аудита. Ее отцом стал английский бухгалтер и аудитор Лоуренс Дикси (1864-1932), который определил задачу аудита как "сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность", и в связи с этим именно он обосновал методы проверки "по существу". Цели этих проверок связаны с раскрытием: 1) подлогов, 2) случайных ошибок, 3) недостатков в организации учета.

Британский опыт оказал влияние на США. Однако предприниматели этой страны считали невозможным применение целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса. Первые американские работы по аудиту определяют цели следующим образом: 1) установить фактическое состояние финансов и доходность предприятия; 2) предотвратить намеренные и ненамеренные ошибки (второстепенная цель).

Третий период.

Огромный экономический рост привел к массовому созданию акционерных обществ. Возникновение гигантских концернов усилило разрыв между собственниками и наемными работниками. Возникновение бухгалтерской науки привело к серьезному изменению в методологии учета: в 1904 г. был составлен первый консолидированный баланс с основным акцентом на систему контроля денежных потоков. Это не могло не повлиять на методику проведения аудита. Задача аудита стала сводиться к комплексному рассмотрению всех операций и к подготовке скорректированных счетов и бухгалтерской отчетности. Акцент стал переноситься с проверки "по существу" на "проверку на соответствие", т. е. если аудитор убеждался, что на предприятии эффективно поставлен внутренний контроль, он сокращал объем проверки. На тех участках, где эффективность проверки была недостаточной, прибегали к традициям техники "по существу". Техника проверки "на соответствие" открыла возможности для широкого применения выборочных статистических методов.

Третий период был главным, решающим в формировании современного аудита. Именно на этом этапе теорию аудита развил американский бухгалтер и аудитор Роберт Монтгомери (1872-1953). Он показал, что мнение аудитора может зависеть от социального фона, от интересов заказчика; что в основе проверки должны лежать, прежде всего, правила исследования "на соответствие". Он был разработчиком и пропагандистом тестирования проверяемых материалов. Двадцатые годы XX в. - период расцвета аудиторских фирм. Однако в этот же период появляются первые судебные разбирательства. Результатом одного из них являлось заявление судьи штата Нью-Йорк о том, что третьи лица могут требовать от аудиторов возмещения убытка только в случае возможного обнаружения обмана в фирме-клиенте, а также если при проведении проверки имела место серьезная небрежность. Это было решение в пользу аудиторов, так как доказать и первое, и второе клиенту очень трудно.

До 1929 г. к аудиту прибегали исключительно на добровольной основе, и только после краха рынка ценных бумаг и Великой депрессии аудит для определенных групп компаний стал обязательным.

Четвертый период.

Великая депрессия усилила требования к аудиторам и качеству проверок; резко возросло влияние Нью-Йоркской биржи. Со своей стороны аудиторы стали широко прибегать к методам тестирования: были разработаны программы, которые позволяли установить "узкие места" в отчетности клиента. В это время специалисты установили связь между внутренним контролем и доказательственной силой программ тестирования. При разработке методов тестирования исходили из необходимости:

1. Определения, регистрации и оценки системы внутреннего контроля путем проведения опросов персонала, использования проверочных листов и системы оценок.

2. Подтверждения первоначально выполненной оценки системы внутреннего контроля с помощью тестов на соответствие.

3. Проведения на основе результатов предыдущих тестов проверки по существу данных баланса: чем слабее система контроля, тем больший объем проверок по существу необходимо выполнить.

Такой подход позволил снизить риск до приемлемого уровня. Задачи аудита сводились к обнаружению ошибок намеренного характера.

Пятый период.

Связан со Второй мировой войной, когда государственное регулирование экономики во всех воюющих странах достигло небывалых масштабов. Так же как и в предыдущий период, огромное значение придавалось и придается анализу внутреннего контроля. Проверки стали проводиться по единым профессиональным стандартам.

В целом за период с 1940 г. цели аудита изменились незначительно. Акцент был сделан на определении правильности бухгалтерской отчетности. Официально это положение в документах Американского Института Присяжных Бухгалтеров звучало так: "Первая задача проверки бухгалтерской отчетности независимым аудитором - составить мнение о представленной бухгалтерской отчетности". Поэтому часть вновь разработанных приемов аудита имела строго целевую направленность на обнаружение ошибок.