Преимущества и недостатки различных методов корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности

     Если  доходы и расходы предприятия  в равной степени подвергаются инфляции, то покупательная способность гривны в составе доходов и расходов остается неизменной.

     Когда цены на сырье и материалы растут быстрее, чем цены на готовую продукцию, реальные расходы увеличиваются, а  реальные доходы уменьшаются, что приводит к снижению рентабельности.

     Предприятия, имеющие кредиторскую задолженность  в период инфляции, находятся в  более выгодном положении. Однако активы баланса такого предприятия имеют  заниженную реальную стоимость, что  снижает его кредитоспособность и ликвидность баланса.

     Занижение реальной стоимости активов приводит к искажению фактической себестоимости  реализованной продукции, так как  снижаются реальные расходы по производственным запасам и амортизация основных средств.

     В результате прибыль, исчисленная по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности завышается и, соответственно увеличивается  сумма налога с прибыли.

     Одним из негативных проявлений инфляции является искажение отчетности.

     Использование такой информации делает нереальными  результаты анализа и выводы.

     В этом случае необходимо корректировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность на уровень инфляции.

     МСФО 15 «Информация, отражающая влияние  изменения цен» и МСФО 29 «Финансовая  отчетность в условиях гиперинфляции» рекомендуют два подхода к  учету инфляции, основанных на общей  покупательной способности и  на текущих затратах.

     Основными последствиями инфляции являются:

     - занижение стоимости имущества  организации; 

     - занижение расходов организации  и себестоимости продукции, работ,  услуг; 

     - завышение прибыли, налога на  прибыль, показателей рентабельности;

     В экономической практике имеется  два подхода к устранению влияния  инфляции на отчетность предприятия:

     - по колебанию курса валют;

     - по колебанию уровней товарных  цен.

     В ряде стран для устранения влияния  инфляции создаются специальные  резервные фонды (из прибыли), за счет которых покрываются потери, связанные  с инфляцией.

     Во  Франции, например, за счет создаваемого резервного фонда осуществляется непосредственно  корректировка финансовой отчетности.

     В Англии создаваемый резервный фонд используется для корректировки  стоимости материальных запасов.

     В ряде стран наряду с отчетностью  в национальной валюте составляют отчетность в твердой валюте (в долларах США  и евро).

     Данный  способ учета влияния инфляции целесообразно  использовать, если твердая валюта для страны является функциональной или валютой измерения, т.е. валютой, в которой осуществляется большинство  операций и которая вследствие этого  определяет финансовые риски и выгоды.

     В тех странах, где в качестве функциональной используется национальная валюта, перевод  сумм, выраженных в национальной валюте, в твердую валюту с использованием обменного курса на день операции не дает большого эффекта, поскольку  темпы инфляции не совпадают с  ростом курса твердой валюты.

     Переоценка  может осуществляться либо путем  переоценки только данных отчетности, либо переоценки каждой хозяйственной  операции. Последний метод очень  трудоемок.

     Последствия инфляции позволяет сделать вывод  о том, что в условиях инфляции бухгалтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить  реальную стоимость имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты ее деятельности.

     К основным методам учета влияния  инфляции относятся:

     - периодическая переоценка активов;

     - применение ускоренных методов  начисления амортизации по амортизируемым  активам;

     - применение метода МСФО при  оценке потребленных материально  - производственных запасов;

     - создание соответствующих резервов;

     - составление бухгалтерской отчетности  в твердой валюте;

     - применение методов учета инфляции, основанных на общей покупательной  способности и на текущих затратах.

     Периодическая переоценка активов производится путем  их индексации или на основе восстановительной  стоимости.

     В России переоценку основных средств, незавершенных  капитальных вложений и оборудования к установке производили по постановлениям правительства.

       Начиная с 1 января 1999 г. организации могут ежегодно (на 1 января) переоценивать объекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Возникающие при этом разницы относят на добавочный капитал организации или ее финансовые результаты.

     Переоценка  основных средств позволяет более  точно определить их реальную стоимость  на дату составления отчетности, сумму  амортизации по ним, себестоимость  продукции и величину прибыли.

     Переоценку  других активов организации (кроме  объектов основных средств) российское законодательство не предусматривает.

     Допускается лишь уценка материальных ценностей  при доведении их до рыночной стоимости (когда текущая рыночная стоимость  ниже фактической себестоимости) и  финансовых вложений в ценные бумаги других организаций.

     Наряду  с переоценкой основных средств, важным средством уточнения показателей  начисленной амортизации, себестоимости  продукции и прибыли является применение ускоренных методов амортизации по основным средствам и нематериальным активам (по основным средствам - способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а по нематериальным активам - способа уменьшаемого остатка).

     Применение  метода МСФО для оценки израсходованных  материально - производственных запасов  в условиях инфляции также позволяет  списывать их на производство по ценам, приближенным к рыночным, и определить более точно себестоимость продукции  и величину прибыли.

     В ряде стран для устранения влияния  инфляции создаются специальные  резервные фонды (из прибыли), за счет которых покрываются потери, связанные  с инфляцией.

     Во  Франции, например, за счет создаваемого резервного фонда осуществляется непосредственно  корректировка финансовой отчетности.

     В Англии создаваемый резервный фонд используется для корректировки  стоимости материальных запасов.

     Составление финансовой отчетности в твердой  валюте.

       В ряде стран наряду с отчетностью  в национальной валюте составляют  отчетность в твердой валюте (в  долларах США и евро).

     Данный  способ учета влияния инфляции целесообразно  использовать, если твердая валюта для страны является функциональной или валютой измерения, т.е. валютой, в которой осуществляется большинство  операций и которая вследствие этого  определяет финансовые риски и выгоды.

     В тех странах, где в качестве функциональной используется национальная валюта, перевод  сумм, выраженных в национальной валюте, в твердую валюту с использованием обменного курса на день операции не дает большого эффекта, поскольку  темпы инфляции не совпадают с  ростом курса твердой валюты. К  данной группе стран следует отнести  и Россию.

     Для того чтобы российские организации, функциональной валютой которых  является российский рубль, могли представлять отчетность в твердой валюте, необходимо вначале скорректировать рублевые статьи отчетности с учетом инфляции, а уже затем откорректированные рублевые суммы конвертировать в твердую валюту по обменному курсу на дату составления бухгалтерской отчетности. 
 

1.3 Учет влияния инфляции в соответствии с международными стандартами 

     МСФО 15 «Информация, отражающая влияние  изменения цен» и МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" рекомендуют два подхода к  учету инфляции, основанных на общей  покупательной способности и  на текущих затратах.

     Сущность  подхода, основанного на общей покупательной  способности, заключается в пересчете  показателей некоторых или всех форм финансовой отчетности в соответствии с изменением среднего уровня цен  за отчетный период.

     Для пересчета показателей финансовой отчетности используют обобщающий индекс цен, отражающий общие тенденции  изменения покупательной способности. В России показателем общего уровня цен является индекс потребительных цен, ежемесячно публикуемый Госкомстатом с 1января 1992 г.

     При осуществлении корректировок статей отчетности необходимо иметь в виду, что денежные статьи активов и  обязательств на конец отчетного  периода не корректируются в связи  с инфляцией, поскольку они уже  выражены в денежных единицах, действующих  на дату составления отчетности.

     К денежным статьям активов относят  денежные средства в кассе и на счетах в банке, рыночные долговые ценные бумаги, дебиторскую задолженность  покупателей, векселя к получению, прочую дебиторскую задолженность.

     Денежными обязательствами являются заемные  средства, кредиторская задолженность  поставщикам, векселя к оплате, прочая кредиторская задолженность, суммы  начисленных налогов к выплате.

     К неденежным активам относят нематериальные активы, основные средства, материально - производственные запасы, расходы будущих периодов, рыночные долевые ценные бумаги, инвестиции в ассоциированные предприятия и прочие инвестиции, авансы, выданные и отложенные налоговые требования.

     Неденежными обязательствами считаются акционерный капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы на гарантийное обслуживание, авансы полученные, отложенные.

     Неденежные активы и обязательства пересчитываются в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности, с использованием роста общего индекса цен с даты совершения операции до даты составления отчетности. Если некоторые неденежные статьи учитываются по текущей стоимости, то они не корректируются.

     Статьи  капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм переоценки, корректируются с применением индекса  общего уровня цен с соответствующих  дат, когда эти элементы были внесены  или возникли иным образом.

     Любые суммы резерва по переоценке, возникшие  в предыдущие периоды, сторнируются с целью получения первоначальной стоимости актива. Пересчитанная  нераспределенная прибыль выводится  из всех прочих сумм баланса.

     Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период корректируются с применением индекса  общего уровня цен для обеспечения  их сопоставимости с данными на конец  отчетного периода.

     Информация, раскрываемая за любые более ранние периоды, также выражается в единицах измерения, действующих на конец  отчетного периода.

     Следует отметить, что при использовании  подхода, основанного на общей покупательной  способности, меняют лишь единицу учета, а не основополагающие методы оценки.

     Основной  недостаток данного подхода заключается  в том, что он не учитывает неодинаковое объяснение различных видов активов  и обязательств.

     Подход  учета инфляции, основанный на текущих  затратах, предполагает изменение единицы  стоимости активов.

     В качестве главной базы измерения  используют восстановительную стоимость  активов.