Изучая  мировой опыт, можно выделить несколько  подходов к учету влияния инфляции: - игнорировать в учете; - производить  пересчет по отношению к стабильной валюте; - производить пересчет показателей  отчетности по изменениям индексов цен;

     Методика  пересчета активов по курсу стабильных валют является наиболее простой, и  она раньше использовалась в России.

     Суть  метода состоит в том, что в  договорах на поставку материально-производственных запасов или купли-продажи их оценка производится в натуральном  и денежном измерениях.

     Затем осуществляют пересчет в двух валютах: национальной и иной, более стабильной.

     При этом используется курс валюты, установленный  на дату формирования отчетности.

     Для более точного и реального  положения можно проводить переоценку ежедневно в соответствии с действующими курсами валюты, но эта процедура  весьма трудоемка и возможна лишь в том случае, если в организации  применяется автоматизированная обработка  данных бухгалтерского учета.

     Кроме того, недостатком применения данной методики является то, что, во-первых, понятие  стабильной валюты весьма относительно, так как любая денежная единица подвержена изменению курса, а во-вторых, в настоящее время Государственной Думой РФ одобрен законопроект, запрещающий использовать иностранную валюту для определения стоимости.

     Соответственно  объективность использования данной методики будет поставлена под сомнение.

     По  мнению авторов, наиболее целесообразной и рациональной является методика пересчета  показателей отчетности по изменениям индексов цен.

     В России для этой цели используется индекс потребительских цен, который  рассчитывается как отношение стоимости  фиксированного набора товаров и  услуг в текущем периоде к  его стоимости в базисном.

     Важную  роль в определении перечня показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащих корректировке в условиях инфляции, на взгляд авторов, должны играть следующие факторы: - степень ликвидности активов.

     Так, денежные средства как наиболее ликвидные  активы не подлежат корректировке на уровень индекса инфляции, а внеоборотные активы, запасы и затраты в незавершенном производстве - подлежат.

     Проблемы  корректировки значений показателей  дебиторской задолженности, по мнению авторов, не рассмотрены надлежащим образом в трудах ученых-экономистов;

     - степень срочности погашения  обязательств. Например, кредиторская  задолженность - это статья, включающая  множество видов расчетов, среди  которых есть расчеты с высокой  степенью оборачиваемости (например, по заработной плате), с низкой  степенью оборачиваемости (это  могут быть расчеты с поставщиками  и подрядчиками по выданным  векселям, задолженность перед подотчетными  лицами и т.п.).

     На  взгляд авторов, в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности не только должна быть раскрыта информация о значении показателей дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и их структуре, но и представлены скорректированные значения показателей  дебиторской и кредиторской задолженности  с учетом индекса потребительских  цен.

     Данная  корректировка не всегда необходима, так как не вся сумма долгов подлежит корректировке; иногда индексирование начальных значений не способно существенно  изменить показатели финансового состояния, финансовой устойчивости, платежеспособности и деловой активности организации  и, следовательно, повлиять на мнение квалифицированных  пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Поэтому авторами предлагается следующая методика корректировки начальных и сравнительных  показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Процедура пересчета включает в себя шесть  этапов:

     1. Определить уровень существенности  информации, т.е. значения показателей,  которые могут повлиять на  мнение квалифицированных пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности и должны быть раскрыты в пояснениях к ней.

     Этот  уровень должен быть предусмотрен в  учетной политике организации.

     Существенными необходимо считать показатели, превышающие  долю 5% от значения базового показателя.

     Эта процедура необходима для того, чтобы  определить, какие структурные составляющие дебиторской (кредиторской) задолженности  подлежат корректировке, с учетом того, что темпы их оборачиваемости  настолько низки, что за время  наличия средств в таких расчетах уровень инфляции в стране превысит 5%.

     Из  нормативно-справочной литературы определить уровень инфляции за предшествующий год, т.е. период, на конец которого сформировалось значение начального показателя отчетного периода.

     Уровень индекса потребительских цен  за 2010 г. составил 6,8 %. Иначе говоря, уровень инфляции за 2010 год - 13,2%.

     Рассчитать  период (в днях), за который уровень  инфляции в прошлом году в среднем  составил 5%.

     Основными последствиями инфляции являются:

     - занижение стоимости имущества  организации;

     - занижение расходов организации  и себестоимости продукции, работ,  услуг;

     - завышение прибыли, налога на  прибыль, показателей рентабельности;

     - разновыгодность расчетных операций.

     Занижение стоимости имущества организации.

     При постоянном повышении цен на товары, работы, услуги стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и другого имущества  на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении.

     При этом, чем больше временной разрыв между приобретением имущества  и датой составления отчетности, тем выше величина занижения стоимости  имущества организации.

     Использование показателей первоначальной стоимости  имущества организации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к крупным просчетам  и потерям.

     Занижение стоимости амортизируемого имущества  при прочих равных условиях не позволяет  создать в полной мере источники  их воспроизводства.

     Занижение расходов организации и себестоимости  продукции, работ, услуг.

     Занижение стоимости амортизируемого имущества  приводит к снижению сумм начисленной  амортизации, включаемой в себестоимость  продукции.

     Занижение стоимости использованных производственных запасов, а также всех других работ  и услуг также ведет к занижению  себестоимости продукции, работ, услуг.

     Ее  следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки, что не позволяет воспроизвести  необходимые текущие затраты  в последующих отчетных периодах.

     Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей  рентабельности.

     Занижение себестоимости продукции, работ, услуг  ведет к искусственному завышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том числе из-за завышения реальной стоимости акции.

     Разновыгодность расчетных операций.

     В условиях инфляции дебиторская задолженность  ведет к снижению реального дохода организации, так как временной  разрыв между возникновением долга  и его погашением приводит к обесцениванию  получаемых денежных средств.

     Кредиторская  задолженность, наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обесцененными  денежными средствами.

     Разновыгодность дебиторской и кредиторской задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей, что существенно ухудшает денежные обращения в стране.

     Рассмотренные последствия инфляции позволяют  сделать вывод о том, что в  условиях инфляции бухгалтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить  реальную стоимость имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты ее деятельности. 

1.2 Методы учета влияния инфляции

 

     Инфляция - это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате, которого деньги обесцениваются.

     Инфляция  обесценивает все доходы и поступления  организации. Малейшая отсрочка платежей ведет к тому, что организация  получает лишь часть причитающегося дохода.

     Так как даже умеренная инфляция оказывает  влияние на финансовые результаты деятельности организации и усложняет возможность  получения сторонними пользователями реальной картины о финансовом состоянии  имеющихся и потенциальных контрагентов, в международной практике разработаны  определенные подходы к учету  влияния инфляции, закрепленные в  нескольких Международных стандартах финансовой отчетности.

     Однако  в периоды достаточно высокой  инфляции отчетность, основанная на первоначальных стоимостных оценках, может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности организации, так как различные  статьи отчетности теряют свою стоимость  с различной скоростью.

     Финансовую  отчетность можно охарактеризовать как внешнюю бухгалтерскую отчетность. Она представляет собой систему  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении  компании, полезную широкому кругу  пользователей для принятия экономических  решений.

     Незначительный  уровень инфляции не оказывает большого влияния на финансовое состояние  предприятия и его отчетность. Высокий уровень инфляции отрицательно влияет на все стороны финансово-хозяйственной  деятельности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность становится необъективной.

     Влияние инфляции на объективность баланса  заключается в том, что такие  статьи баланса, как основные средства и производственные запасы искусственно занижаются по сравнению с их реальной стоимостью, а такие статьи, как  денежные средства и средства в расчетах – завышаются.

     Рост  производства предприятия может  характеризоваться:

     - реальным ростом масштабов производства, т.е. увеличением объема реализации  продукции в натуральном выражении;

     - инфляционным ростом, т.е. увеличением  объема реализации вследствие  роста цен. 

     Очевидно, что чем больше масштабы производства, тем больше потребность предприятия  в денежных средствах для продолжения  производственного процесса. Повышение  цен на сырье и материалы влечет увеличение расходов предприятия на хозяйственную деятельность.

     Уменьшение  расходов предприятия на хозяйственную  деятельность происходит при увеличении цен на готовую продукцию.

     Если  цены на сырье и готовую продукцию  растут одинаково и одновременно, то изменения расходов предприятия  не происходит.

     Потребность предприятия в оборотных средствах  уменьшается при более быстром  осуществлении расчетов за готовую  продукцию, т.е. при снижении дебиторской  задолженности.

     Расходы предприятия уменьшаются при  более длительном сроке оплаты сырья  и материалов, т.е. при росте кредиторской задолженности.

     Инфляция  уменьшает реальную цену приобретения производственных запасов при отсрочке платежа и увеличивает при  предварительной оплате.