в) номер  и дата выдачи лицензии на осуществление  аудиторской деятельности;

г) перечень и специализация всех аудиторов  и иных специалистов, принимавших  участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита;

2) сведения  о проверяемом экономическом  субъекте:

а) официальное  наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического  лица - индивидуального предпринимателя;

б) номер  и дата регистрационного свидетельства;

в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за составление  бухгалтерской отчетности юридического лица;

указание  на период времени, к которому относится  документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;

3) выявленные  в ходе аудита существенные  нарушения установленного законодательством  Российской Федерации порядка  ведения бухгалтерского учета  и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

4) результаты  проверки организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  соответствующей отчетности и  состояния системы внутреннего  контроля экономического субъекта.

     Письменный  отчет аудитора не может рассматриваться  как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Он готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет - конфиденциальный документ и может быть передан только:

- лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

- лицу, прямо указанному в качестве  получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

- любому  другому лицу в случае письменного  указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

     Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.

      Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам  процедуры проверки им полноты первичных  документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого экономического субъекта не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впоследствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, расчеты, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направлено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момента окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия отдельных документов будет отражен повторно в письменном отчете.

      Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей прочей рабочей документации.

     2. Предварительный  и окончательный  варианты письменной  информации аудитора

      По  итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный  вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

      В предварительном варианте письменного  отчета аудитора могут содержаться  требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

      Руководство экономического субъекта может:

      - подготовить письменный ответ  на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;

      - встретиться с аудиторами, проводившими  проверку, пригласив со своей  стороны лиц, которых сочтет  необходимыми, для обсуждения предварительного варианта документа.

      Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен  руководству проверяемого предприятия  не позднее, чем аудиторское заключение.

      Замечания экономического субъекта принимаются  аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

      Если  в предварительном варианте письменного  отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в  окончательном варианте письменного  отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

      В соответствии с российским аудиторским  правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской  отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации.

      Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет  аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

      Изучив  предварительный вариант письменного  отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение  внести исправления в бухгалтерскую  отчетность.

      Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры  корректировки статей бухгалтерской  отчетности, недостаточно внести исправления  только в отчетные формы. Исправления  считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете – оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

      Для того чтобы аудиторская организация  убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

      В соответствии с федеральным аудиторским  стандартом «Аудиторское заключение о  финансовой (бухгалтерской) отчетности»  если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

      Если  аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

      Письменная  информация аудитора (предварительный  и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем  лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

      По  согласованию с получателем письменная информация аудитора может быть переслана  по почте или другим способом. В  таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко второму экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

      Письменная  информация аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

      Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

      В случае смены аудиторской организации, руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой  аудиторской организации копии  письменной информации по результатам  аудиторских проверок не менее чем  за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями).

     Письменная  информация предоставляется клиенту  при каждой аудиторской проверке. Причем информация может содержать  как новые сведения, так и информацию, полученную по результатам предыдущего  аудита. Это делается в случае принятия решения, что сведения могут иметь значение для достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может повторно сообщить ее представителям собственника этого аудируемого лица.

     Письменная  информация хранится в аудиторской  организации и по мере необходимости  может быть использована при проведении дальнейших проверок. При этом необходимая  информация переносится в рабочие  документы текущей проверки.

     Заключение

      Во  всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет  по результатам проведения аудита. Аудиторская организация обязана  указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

      Письменная  информация аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации. 

     Практическое  задание №17

     Исходные  данные

     При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 000 руб. Первоначальная стоимость объекта - 50 000 руб., износ - 8 000 руб. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию, на последнюю отчетную дату года.