Правовые основы аудиторской деятельности

     В апреле без оправдательных документов на счёт 26 «Общехозяйственные расходы» была списана сумма 3736 руб. При запросе проверяющего из банка пришли копии документов. На взыскание штрафа за несвоевременную сдачу квартальной отчётности в налоговую инспекцию – 2802 руб. и пени за задержку платежей в бюджет – 934 руб.

     Требуется:

1. Указать источники и способ проверки.
2. Составить бухгалтерские записи.
3. Сформулировать аудиторское заключение.
4. Разработать предложения по устранению выявленных нарушений.

     Решение

     Аудит операций по расчетному счету в данном случае предусматривает проверку полноты банковских выписок по расчетному счету, а также сплошную проверку выписок банка по расчетному счету, первичных документов по движению денежных средств (платежных поручений, требований). Кроме того, для проверки правильности исчисления себестоимости продукции и оценки величины затрат используются данные учетных регистров по учету затрат (по аналитическим счетам), бухгалтерские справки и др.

     В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. бухгалтерские записи, отражающие произведенные операции, должны выглядеть следующим образом:

     Иными словами, стоимость приобретенных  организацией туристических путевок не должна быть отнесена на себестоимость продукции, поскольку в себестоимость подлежат включению производительные, экономически обоснованные затраты.

     Суммы причитающихся налоговых санкций в течение отчетного года отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В налоговом учете данная операция не отражается, так как расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ). Таким образом, штрафы и пени не должны отражаться по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     При составлении аудиторского заключения в данной ситуации необходимо отметить, что оно будет модифицированным. Мнение с оговоркой может быть выражено в аудиторском заключении приблизительно следующим образом:

     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Вводная часть

     «Бухгалтерская  финансовая отчетность организации отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации на 31 декабря 20ХХг., за исключением обстоятельств, приведших к завышению себестоимости производимой продукции, занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и занижению суммы налога на прибыль.

     Это связано с включением в себестоимость  продукции непроизводительных затрат, осуществляемых из прибыли предприятия  после налогообложения».

     Для устранения искажений данных бухгалтерского учета возможно внести исправления в бухгалтерские и налоговые регистры учета. Так, например, сторнировочной записью Д 26 К 76 (или 51, 91 в зависимости от счета отнесения затрат первоначально до проверки) должно быть отражено уменьшение общехозяйственных затрат. Дополнительные записи должны быть сделаны, как рассмотрено выше. Аналогичным образом, должно быть отражено сторнирование стоимости туристических путевок Д 20 К 76 и сделаны дополнительные записи по учету путевок и возмещению расходов на их приобретение. Снижение себестоимости продукции автоматически приведет к необходимости доначисления налога на прибыль, что также должно быть сделано дополнительными записями.

Литература

1. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6. Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. (в ред. от 08.11.2010г.)
4. Бычкова С. М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т. Ю. Фомина, под ред. С. М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2009. – 176с. – (серия «Настольная книга специалиста»)
5. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Основы аудита: Учеб. пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательский дом БИНФА, 2010. – 189с.
6. Практический аудит: Учеб. пособие / Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. – М.: Изд-во ИНФРА-М, 2008. – 230с.