Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц

     2) не предпринимать каких бы  то ни было действий, направленных  на сужение круга вопросов, подлежащих  выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение  доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

     3)своевременно  оплачивать услуги аудиторской  организации, индивидуального аудитора  в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

     4)исполнять  требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     II. МЕРЫ ДИСЦИПЛИНАРНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ В ОТНОШЕНИИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, АУДИТОРОВ 

               В Статье 20 ФЗ №307 установлены  меры дисциплинарного воздействия  в отношении аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, они гласят, что:

     1. В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

     - вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

     - вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

     - наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

     - принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

     - принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

     - применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

     2. Меры дисциплинарного воздействия  применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях".

     3. Аудитор, в отношении которого  принято решение о приостановлении  его членства в саморегулируемой  организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

     - участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

     - давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;

     - участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

     4. Аудиторская организация, индивидуальный  аудитор, в отношении которых  принято решение о приостановлении  их членства в саморегулируемой  организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

     - заключать договоры оказания аудиторских услуг;

     - вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

     5. Не менее чем за семь рабочих  дней до истечения срока, на  который приостановлено членство  аудиторской организации, аудитора  в саморегулируемой организации  аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов принимает решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов либо об их исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов.

     6. В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

     (в  ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

     - вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

     - вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

     - направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

     - направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.

     7. Саморегулируемая организация аудиторов  в течение трех рабочих дней  со дня, следующего за днем  исполнения предписания, предусмотренного  пунктами 3 и 4 части 6 настоящей  статьи, обязана проинформировать  об исполнении этого предписания уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору в письменной форме.

     (часть  7 введена Федеральным законом  от 01.07.2010 N 136-ФЗ)  
 

     2.1 Аудиторская тайна  

     Этические нормы обязывают аудитора соблюдать  конфиденциальность в отношении  сведений, полученных от проверяемых лиц, их финансового положения и взаимоотношений с партнерами по бизнесу. Необходимо также заботиться о сохранности документов, получаемых и (или) составляемых им в процессе аудиторской деятельности. Аудитор не вправе передавать эту информацию, документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия проверяемых лиц вне зависимости от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Обязанность сохранять конфиденциальность аудитор должен соблюдать и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом.

     Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы выполнялся принцип конфиденциальности со стороны персонала, работающего под его контролем, а также лиц, привлекаемых им для предоставления консультаций и оказывающих дополнительную профессиональную помощь при проведении аудита.

     В случае проверок качества работы аудитора, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, аудитор обязан предоставить лицам, уполномоченным на проведение таких проверок, свою рабочую документацию. Таким образом, аудитор должен соблюдать конфиденциальность во всех случаях, за исключением передачи результатов проверки проверяемым лицам либо органам, назначившим проверку.

     Уполномоченные  лица со своей стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении  деятельности проверяемых аудитором  лиц, которые станут известны им в  ходе проведения проверки качества.

     Перечень  не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор  на оказание аудиторских услуг между  аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В этот перечень не включаются сведения, которые в соответствии с законодательством  Российской Федерации не могут быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне).

     Аудитор вправе по своему усмотрению совершать  в отношении принадлежащей ему  рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц. Например, аудитор не обязан предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудитор не имеет права и не обязан предоставлять рабочую документацию другим лицам, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     Аудитор несет ответственность, как перед  проверяемым лицом, так и перед обществом в лице соответствующего пользователя за выраженные в аудиторском заключении мнение и выводы в отношении финансовой и экономической деятельности проверяемого субъекта. Это ответственность за:

• нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности;
• недостоверность сведений и необъективность выводов, изложенных в аудиторских заключениях;
• несоблюдение конфиденциальности сведений и сохранности документов (за предоставление полученных при проведении аудита сведений и информации третьим лицам без разрешения лица, в отношении которого проводился аудит);
• умышленное сокрытие обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки;
• неквалифицированное проведение аудита, повлекшее убытки для государства или для проверяемого экономического субъекта.

     Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. В законе об аудиторской деятельности имеется специальная статья «Аудиторская тайна». В Статье 9 ФЗ-№307 закреплены понятия из чего состоит аудиторская тайна, а именно:

     1.Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

     - сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

     - сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

     - сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

     2. Аудиторская организация и ее  работники, индивидуальный аудитор  и работники, с которыми им  заключены трудовые договоры, обязаны  сохранять аудиторскую тайну.

     3. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

     4. Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну,  третьим лицам в случаях и  порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

     5. Федеральный орган исполнительной  власти, осуществляющий функции  по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (далее - уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору), и их работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.