Права експерта-бухгалтера. Умови його відповідальності

 

ЗМІСТ

ВСТУП

1. Використання облікових  документів при виявленні та  розкраданні грошових коштів

2. Виявлення розкрадання  грошових коштів

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАННИХ  ДЖЕРЕЛ

ДОДАТОКИ

 

 

 

ВСТУП

Для здійснення виробничої діяльності кожне підприємство незалежно від форм власності повинно мати в необхідних розмірах матеріальні записи та грошові кошти, які обслуговують процес виробництва, повністю використовуються в одному виробничому циклі і відновлюються з виручки від реалізації продукції (послуг) після кожного виробничого циклу.

Грошові кошти в національній та іноземній валютах підприємств, організацій, установ можуть знаходилися  у вигляді готівки в касі, зберігатися  в установах банків, у підзвітних осіб, а також використовуватися  у виді акредитивів, чеків тощо.

На кожному підприємстві для забезпечення належного використання і контролю за рухом грошової маси організується їх облік.

Актуальність вибранної  теми реферату полягає у тому, що на кожному підприємстві вікориставуються грошові кошти, та возможні неправомірні дії.

 

1. Використання  облікових документів при виявленні  та розкраданні грошових коштів.

Усі операції по прийому  та видачі грошей з каси виконує матеріально відповідальна особа - касир. При оформленні на роботу касир дає зобов'язання (відображене в договорі про майнову відповідальність), за яким бере на себе повну матеріальну відповідальність за прийняті грошові кошти та інші цінності в касі. Якщо через необережність, недбалість касира підприємству будуть заподіяні збитки, касир зобов'язаний їх відшкодувати.

Касиру забороняється  передавати виконання своїх функцій іншим, особам. У разі раптового припинення касиром роботи (хвороба та ін.) усі цінності каси передаються за актом іншій особі. Забороняється виконувати обов'язки касира робітникам бухгалтерії, які користуються правом підпису касових документів.

Каса - самостійний структурний  підрозділ підприємства, призначений для зберігання грошових коштів і проведення розрахунків готівкою.

Адміністрація підприємства зобов'язана створювати необхідні умови для забезпечення збереження грошових коштів у касі. Приміщення каси повинно бути ізольовано, двері в період здійснення операцій з готівкою зачинені зсередини. Доступ у приміщення каси стороннім особам забороняється. Усі цінності в касі повинні зберігатися в спеціальних вогнетривких шафах. Після закінчення робочого дня касир замикає шафи і опечатує їх своєю сургучною печаткою.

Підприємство може мати в  своїй касі мінімальні суми готівки  на задоволення невідкладних господарських  потреб. Ліміт залишку коштів у касі встановлюється Національним банком. Перевищення ліміту можливе лише в дні видачі заробітної плати протягом трьох робочих днів (для колгоспів - п'яти днів). Суми грошових коштів, не використані за ці дні, підлягають здачі на розрахунковий рахунок у банк. Здача грошової готівки в банк оформляється відповідною заявою. На прийняту за цим документом суму грошей установа банку видає квитанцію, яка є підставою для списання грошей по касі. Зберігання в касі цінностей, які не належать даному підприємству, забороняється.

Основними джерелами поновлення готівки в касі є надходження з розрахункового рахунку в банку, виручка від реалізації продукції чи послуг, надходження невикористаних залишків підзвітних сум тощо.

Для одержання грошових коштів з розрахункового рахунку установи банку на підставі спеціальних заяв видають підприємствам чекові книжки. У цих книжках усі чеки повинні бути пронумеровані, на кожному з них проставлені найменування установи банку, номер розрахункового рахунку, найменування володаря чека. При виписуванні чека на звороті вказується призначення суми (заробітна плата, відрядження, господарські потреби тощо). Виправлення будь-яких помилок у чеках не допускається. Усі реквізити в 86 чеку заповнюються безпосередньо на підприємстві. Не дозволяється видавати касиру оформлені, підписані й скріплені печаткою чисті бланки чеків для подальшого їх заповнення в установі банку. Суми грошових коштів у чеку обов'язково пишуть прописом і з великої літери. Чек виписується, як правило, на касира, видавати чек на пред'явника забороняється.

Надходження грошових коштів готівкою в касу оформлюється прибутковим касовим ордером. У ньому вказується, від кого надійшли гроші, на які цілі або за що вони вносяться, сума і дата. Прибутковий касовий ордер заповнюється у бухгалтерії, потім передається в касу для оформлення прийняття грошей. Після прийому грошей в касу платнику видається квитанція за підписом головного бухгалтера і касира. Квитанція підтверджує, що гроші дійсно внесені в касу підприємства.

Видача готівки з каси оформлюється видатковим касовим ордером. У ньому зазначається, кому, на які цілі або за що видані гроші, сума і дата. Видатковий касовий ордер виписує бухгалтерія, як правило, на підставі заяви одержувача. Дозвіл на видачу грошей дає керівник підприємства, про що робиться надпис на заяві. Видачу грошей за ордером касир підтверджує своїм підписом. Особа, що одержала відповідну суму, повинна розписатися в ордері. Гроші за видатковим ордером видаються тільки в день його складання.

При видачі грошей готівкою за видатковим касовим ордером касир ретельно перевіряє правильність його оформлення, наявність підписів керівника підприємства та головного бухгалтера. Від одержувача грошей касир вимагає пред'явлення паспорта або іншого документа, що засвідчує особу, і записує у видатковий касовий ордер найменування, номер документа, коли і ким він виданий. У випадках, коли гроші видаються за дорученням, бухгалтерія у видатковому ордері зазначає прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено одержання грошей. Доручення касир прикріпляє до видаткового касового ордера.

Касові документи заповнюються чорнилом або пастою чітко, ясно. Ніяких помарок, підчисток, виправлень у цих  документах не допускається. Прибуткові і видаткові ордери протягом року бухгалтерія нумерує окремо, у  порядковій послідовності, усі вони реєструються в бухгалтерії у  спеціальному журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів. Журнали, як правило, заводять окремо за видами ордерів, але при невеликому обсязі касових операцій ордери можуть реєструватися в одному журналі у розділах, відведених для прибуткових та видаткових касових ордерів.

Прибуткові та видаткові  касові ордери негайно після одержання  або видачі по них грошей підписуються касиром, а додані до них документи гасяться штампом або надписом «Сплачено», із зазначенням дати, числа, місяця, року.

Виплата заробітної плати  здійснюється касиром за розрахунково-платіжними відомостями. При цьому видаткові касові ордери на кожного одержувача грошей не складаються. Видатковий касовий ордер виписується на фактично виплачену за відомістю загальну суму заробітної плати. Проти прізвищ осіб, які не одержали гроші, касир проставляє штамп або робить надпис «депоновано». На платіжній відомості виводиться сума фактично виданої заробітної плати, а також сума заробітної плати, яка не одержана і підлягає депонуванню.

Облік руху грошових коштів підприємства здійснюється в касовій книзі. Вона має типову форму, в ній щоденно реєструються всі операції по надходженню та видачі грошей. По кожній операції касир записує номер касового документа, від кого одержані або кому видані гроші, в якій сумі. Щоденно у кінці робочого дня касир підбиває підсумки прибуткових і видаткових операцій за день, визначає залишок грошей по касі на наступний день.

Записи в касовій книзі  ведуться у двох примірниках (через  копіювальний папір). Після виведення  результатів за день касир надсилає другий примірник у бухгалтерію  як звіт про касові операції. До нього  додаються всі документи, які  надійшли в касу за день.

У строки, встановлені керівником підприємства (але не рідше одного разу на квартал), на кожному підприємстві проводиться раптова ревізія  каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей і перевіркою інших цінностей, що є в касі. Для проведення ревізії  каси, наказом керівника підприємства, призначається комісія, яка за результатами ревізії складає акт. У разі виявлення  ревізією у касі недостачі або лишків цінностей, в акті вказується сума недостачі або лишку та обставини їх виникнення.

Для виявлення та документування даного способу розкрадання грошових коштів необхідно проаналізувати такі документи:

- розрахунково-платіжна відомість (або платіжна відомість);

- депонентська відомість;

- видатковий касовий ордер;

- особовий рахунок та картка депонента;

- журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів;

- касова книга та касовий звіт;

- накази про прийняття на роботу та звільнення з роботи;

- розрахунково-платіжні відомості, інші службові документи за попередній період, в яких містяться підписи депонентів.

У ході перевірки та аналізу  документів порівнюються підписи працівників підприємства (у тому числі й звільнених), що зазначені в розрахунково-платіжній відомості, депонентській відомості чи у видатковому касовому ордері (в залежності від того, за яким з цих документів отримані готівкові гроші), з підписами у документах відділу кадрів. Визначається, чи правильно зроблено перенос депонентських сум з розрахунково-платіжної відомості в депонентську відомість, журнал обліку депонентських сум та депонентську картку. При наявності підстав за ініціативою органу внутрішніх справ призначається ревізія. Після порушення кримінальної справи може бути призначена почеркознавча експертиза.

Розкрадання грошових коштів, призначених для заробітної плати, шляхом підроблення розрахунково-платіжної відомості.

Серед видаткових касових  документів, за якими видається готівка, найбільшу питому вагу мають розрахунково- платіжні та платіжні відомості. Саме за рахунок підроблень в цих документах приховуються розкрадання грошей з каси. Вчинення розкрадання цим способом передбачає безпосередню змову бухгалтера з касиром. Механізм розкрадання полягає в механічному завищенні в останній колонці розрахунково-платіжної відомості «До видачі на руки» загальної суми грошей.

Ці підроблення можуть бути викриті шляхом підрахунку підсумків у розрахунково-платіжних відомостях як по горизонталі (рядках), так і по вертикалі (колонці). Кінцеві підсумки порівнюють із сумою, зазначеною у видатковому касовому ордері та в первинних документах по нарахуванню заробітної плати.

Документування підроблень, викритих шляхом арифметичної перевірки розрахунково-платіжної відомості, здійснюється на підставі таких документів:

- розрахунково-платіжна або платіжна відомість:

- видатковий касовий ордер;

- журнал обліку прибуткових та видаткових ордерів;

- касова книга та касовий звіт;

- наряди на оплату праці або табелі обліку робочого часу.

Вибірково можна перевірити, чи не записані в розрахунково-платіжні відомості підставні особи. Для цього зіставляються прізвища осіб, які внесені у відомість, з даними обліку особового складу підприємства. Порівнюються підписи у відомості за будь-який місяць і підписи на заявах про прийняття на роботу або у відомостях за попередні чотири - п'ять місяців. У разі виявлення певної суми готівки, яка одержана не тією особою, кому була призначена, шляхом вчинення підроблення розрахунково-платіжної відомості, призначається ревізія за ініціативою органів внутрішніх справ.

 

2. Виявлення розкрадання  грошових коштів.

Розкрадання готівкових грошових коштів з каси шляхом підроблення  авансового звіту по відрядженню.

Механізм вчинення розкрадання  грошей даним способом полягає в тому, що бухгалтер у змові з касиром підробляє в авансових звітах різні реквізити, наприклад, строк перебування особи у відрядженні. Крім того, привласнювати грошові кошти по відрядженнях можуть і інші особи, які насправді не були у відрядженні. Це стосується випадків, коли за наказом працівника підприємства направляються у відрядження кілька працівників і на всіх них оформлюються документи, а фактично від'їжджає менше осіб. Маючи при собі посвідчення про відрядження на всіх працівників, особи, які дійсно перебувають у відрядженні, ставлять відповідні позначки в місці перебування на всіх посвідченнях. Після закінчення терміну відрядження працівники, які не були у ньому, беруть у провідників поїзда або у пасажирів проїзні документи, які додаються до авансових звітів. Найчастіше такі зловживання здійснюються наприкінці кварталу або року, коли має місце економія коштів, призначених для службових відряджень.

Розкрадання готівкових грошей, одержаних по чековій книжці з банку, шляхом підроблення виписки банку.

Користуючись відсутністю  контролю з боку головного старшого) бухгалтера при обробці документації по банку не звіряються дані корінців чеків з даними, що містяться у  виписках з розрахункового рахунку  в банку), касир, підробляючи виписки, може привласнювати певну суму грошей. Особливо це стосується випадків, коли на руках у касира є запасні, чисті, але підписані керівником і головним бухгалтером підприємства грошові чеки. Для того, щоб приховати неоприбуткування грошей по касі, касир після одержання виписок з розрахункового рахунку в банку підробляє шифр операцій. Наприклад, шифр операції «видано готівкою» виправляється на шифр операції «знято за платіжною вимогою». При цьому в чеку виписується така сума, на яку в касира є копії платіжних вимог минулих звітних періодів.