Практический аудит нематериальных активов

Практический  аудит нематериальных активов 

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей  в проверяемом периоде, нормативным  документам. 

Задачами аудита нематериальных активов (далее НМА) являются: 

- изучение состава  НМА по данным первичных документов  и учетных регистров, подтверждение  права собственности на них; 

- оценка состояния  синтетического и аналитического  учета НМА; 

- подтверждение  первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА; 

- проверка своевременного  и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с НМА при  соблюдении требований законода­тельства  Российской Федерации; 

- своевременное  проведение инвентаризации НМА,  выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. 

Основные нормативные  документы: 

- Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»; 

- Положение по  бухгалтерскому учету «Учет нематериальных  активов» ПБУ 14/2007», утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н; 

- План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция  по его применению, утвер­жденные  приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; 

- Положение по  ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; • приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов». 

Работы при  проведении аудита НМА можно разделить  на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. 

Ознакомительный этап 

Основной задачей  аудита нематериальных активов является подтверждение информации о нематериальных активах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что: 

- данные об  остатках на счетах нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 1); 

- данные о  приобретении объектов нематериальных  активов соответствуют данным, указанным  по строке 290 отчета о движении  денежных средств (форма №  4). Кроме того, данные по строке 210 отчета о движении денежных  средств (форма № 4) должны со­ответствовать данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов. Пример оформления про­цедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 2); 

- суммы начисленной  амортизации за отчетный период  были отражены по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Пример оформления процедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 3). 

Информация о  составе НМА анализируется на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования НМА и документы, подтверждающие отнесение к ним, представлены в табл. 3.1. 

Таблица 3.1 

Основания для  отнесения активов к нематериальным 

 
 

Патент - документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, удостоверяющий государственное  признание новизны технического решения и потенциальной пригодности  изобретения, закрепляющий за его владельцем монопольное право на это изобретение. 

Изобретение - новое  прогрессивное творческое решение  задачи технического характера в  области науки, культуры, здравоохранения  и других отраслей хозяйства, которое  можно использовать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высокий  технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям. Изобретением также является применение уже известного способа, устройства, вещества по новому назначению. 

Промышленный  образец - полученное в результате художественно-конструкторской (дизайнерской) деятельности решение  вида какого-либо объекта. 

Полезная модель - конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. При­знаки полезной модели: новизна и промышленная применимость. 

Селекционное  достижение - новый сорт растений или  новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность. 

Товарный знак обслуживания - обозначения, предназначенные  отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные, звуковые, световые, цветовые и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний. 

Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения  или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний. 

Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения, воспроизводящие полностью или  частично: государственные гербы, флаги, эмблемы, официальные названия государственных организаций, обозначения, не способные вызвать у потребителя ассоциативные образы, необходимые и достаточные для индивидуализации товара и его происхождения. 

Деловая репутация  организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущества) и стоимостью по бухгалтерскому учету всех ее активов и обязательств. 

Организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации. 

Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных  документов, подтверждающих записи по счету 04 «Немате­риальные активы». 

Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 нематериальные активы, не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007. К последним относятся: 

- не давшие  положительного результата научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы (НИОКиТР); 

- не законченные  и не оформленные в установленном  законодательством порядке научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы; 

- материальные  носители (вещи), в которых выражены  результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации); 

- финансовые  вложения. 

Необходимо также  проверить, выполняются ли одновременно следующие условия, при которых  НМА принимаются к бухгалтерскому учету: 

- объект НМА  способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для ис­пользования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в пред­принимательской деятельности); 

- организация  имеет право на получение экономических  выгод, которые данный объект  способен приносить в будущем  (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); 

- объект можно  выделить или отделить (идентифицировать) от других активов; 

- объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.; 

- организацией  не предполагается продажа объекта  в течение 12 мес. или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 мес.; 

- фактическая  (первоначальная) стоимость объекта  может быть достоверно определена; 

- у объекта  отсутствует материально-вещественная  форма. Состояние синтетического  и аналитического учета НМА  проверяется по двум направлениям: 

- обеспечена  ли информация по единицам  бухгалтерского учета НМА; 

- соответствует  ли система открытых субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы», действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации. 

Основной этап 

На этом этапе  подтверждается первичная оценка системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА, проверяются свое­временность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА. 

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА заключается в том, что аудитор устанавливает: 

- определен ли  круг лиц, ответственных за  сохранность объектов НМА, и  обеспечено ли неразглашение  коммерческой тайны; 

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА и информации о них; 

- произведена  ли классификация НМА на соответствующие  группы. 

В соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 НМА принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, включены ли в стоимость НМА: 

- суммы, уплачиваемые  правообладателю (продавцу) в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации;