Позаказное калькулирование себестоимости продукции

Принятые к исполнению заказы регистрируют, им присваивают  очередные с начала года номера, которые становятся их кодами (шрифтами). При этом внутренним заказам, как  правило, присваивается постоянный код.

Всем подразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа, рассылаются специальные извещения  об открытии заказа. Копию извещения  об открытии заказа направляют в бухгалтерию, где заводится карточка учета затрат по заказу.

Технологический процесс  и учетные процедуры в позаказной системе калькулирования отличаются по отраслям и типам производств. Вместе с тем можно выделить следующие составляющие организации данной системы калькулирования:

• планирование затрат в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов;
• сбор и распределение затрат;
• анализ эффективности заказа.

Документооборот позаказного метода учета затрат.

Учет издержек по каждому  заказу начинается с открытия заказа. Заказ открывается соответствующим  бланком заказа или наряда на выполнение заказа. Этот документ хранится в бухгалтерии.

Форма наряд-заказа в зависимости от потребностей предприятия имеет различный вид. Базовой информацией, которая обычно содержится в заказе-наряде, является:

• дата начала заказа;
• тип заказа: для собственного потребления или привлекаемый со стороны, разовый или сводный;
• номер заказа - индивидуальный код, который отличает данный заказ от других, которые находятся в производстве;
• характеристика заказа – краткое описание работ по изготовлению заказа;
• количество производимой продукции;
• исполнитель – участок или цех, выполняющий работы;
• срок исполнения заказа;
• месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После того как заказ-наряд  составлен, в бухгалтерию начинают поступать первичные документы  на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных  приспособлений и инструментов, непосредственно  связанных с производством данного  заказа, т.е. о прямых издержках. В  каждом документе проставляется код заказа

В целях регистрации различных  производственных затрат для учета  незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого  заказа заводится отдельная ведомость  (карточка), в которой группируется информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом. Карточка заказа является ключевым учетным регистром в случае применения позаказного метода калькулирования себестоимости. Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

Позаказный метод предполагает рассмотрение каждого заказа в качестве отдельной учетной единицы, для  которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные  расходы. На предприятии ведется  один счет «Основное (незавершенное) производство», который детализируется карточками заказов, в которых и собираются затраты по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа. Данная форма является весьма важной для  позаказной системы и применяется  как для целей калькулирования себестоимости заказа, используемой для составления финансовой отчетности, так и для целей контроля.

Карточки регистрации  затрат по заказу могут отличаться по форме, содержанию и структуре, однако, во всех присутствуют основные показатели. В карточке содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и  их описание, определяется временной  промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц продукции, которое нужно  произвести. Во многих случаях в  карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, такие, как продажные цены, наименование покупателя, условия транспортировки  и т.п., а также итоговые данные по затратам.

На предприятии могут  одновременно выполняться несколько  заказов. Каждой карточке регистрации  затрат по заказу присваивается номер, который указывается также в  требовании на отпуск материалов и  в рабочем талоне с тем, чтобы  упростить процедуру идентификации  прямых материальных и трудовых затрат. Сведения, содержащиеся в формах по учету использованных материалов и  учету затраченного труда, регулярно  обобщаются и включаются в карточку регистрации затрат по заказу.

Таким образом, в карточке отражаются все понесенные на выполнение конкретного заказа затраты, включая  отнесенные на него накладные расходы. Очевидно, что степень детализации  информации, необходимой для обеспечения  заказа, варьируется в зависимости  от условий конкретного контракта  или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма  затрат, зарегистрированная в карточках  заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету  «Незавершенное производство» на указанную дату.

Позаказная система имеет  на практике несколько вариантов

* контрактный - учет затрат  по крупным единицам продукции,  производство которых проходит  в течение длительного периода  времени, с обязательным заключением  договоров, когда себестоимость  определяется по контракту в  целом и отдельным этапам его выполнения;

* поиздельный - учет затрат организуется по каждому наименованию изделий или группе однородных изделий, а себестоимость исчисляется путем деления общих затрат на количество изготовленной продукции данного вида в течение отчетного периода;

* подетальный - учет затрат ведется по конкретным наименованиям изготавливаемых деталей, по сборке деталей в узлы, узлов - в изделия, а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;

* внутрипроизводственные  заказы - затраты обобщают по однородным  объектам (единичным), опытным образцам  новой техники, экспериментальным  изделиям, их себестоимость калькулируется, как правило, по окончании отчетного периода.

Каждый вариант характеризуется  особенностями выбора объектов учета  затрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределения косвенных  расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между заказами.

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг; общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью  специальных методов. При списании их расходов часто прибегают к  использованию нормативных коэффициентов  списания общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого  подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

Такие коэффициенты рассчитываются в три этапа:

1) составляют годовой  бюджет и план общепроизводственных  расходов. Прогнозируемая величина  общепроизводственных расходов  рассчитывается на основе динамики  затрат и предполагаемого объема  производства. Эту операцию необходимо  выполнить для каждого производственного  подразделения на предстоящий отчетный период;

2) выбирают базу распределения  общепроизводственных расходов. Для  этого определяют связь между  общепроизводственными расходами  и объемом готовой продукции,  используя какой-либо из измерителей  производственной деятельности, например, число отработанных часов, сумму  начисленной заработной платы  производственных рабочих, количество  машино-часов. Выбранная база  наиболее тесно формализированным путем связывает общепроизводственные расходы и объем выпущенной продукции;

3) прогнозируемую на предстоящий  период величину общепроизводственных  расходов делят на прогнозируемый  объем производства, выраженный  в показателе выбранной базы  распределения (часы, рубли). В результате этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид  продукции с использованием данного  коэффициента, для чего фактическое  значение показателя базы распределения  умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих. В  результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой  только две компоненты фактические - прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы  учтены на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции  по счетам бухгалтерского учета.