Пояснения к бухгалтерскому балансу

    о государственной помощи;

    о прибыли, приходящейся на одну акцию. Данный показатель приводится также в его итоговой сумме в отчете о прибылях и убытках. В пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу приводится средневзвешенное количество акций, размещенных среди акционеров, например прибыль на одну акцию за отчетный год при показателях:

    а) средневзвешенное количество размещенных акций - 150 000 шт.;

    б) чистая прибыль (показатель отчёта о  прибылях и убытках) - 250 000 руб.;

    в) прибыль на одну акцию - 1,67 руб. (250 000 : 150 000). 

     3. Порядок раскрытия  информации в пояснении  к отчету о прибылях  и убытках

    3.1. Содержание пояснительной  записки к Отчету  о прибылях и  убытках 

    В пояснительной записке к Отчету о прибылях и убытках указываются  те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за предшествующий год, а также причины изменений (внесены изменения в бухгалтерские стандарты, поменялись условия деятельности организации, формирование резервов признано нецелесообразным и т.п.). Это нужно сделать только при одном условии: изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.

    В пояснительной записке кратко отражаются основные элементы учетной политики организации. Например, следует указать, по какой оценке приходуются товарно-материальные ценности, каким методом списывают  материалы в производство, способы  начисления амортизации, виды создаваемых резервов организации.

    Затем раскрывается информация о том, какие  факторы повлияли на формирование финансового  результата организации в отчетном году. Они могут быть положительными, например увеличение покупательского  спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции. Но порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, недостаточно, предположим, на дивиденды по привилегированным акциям или другие цели. В таком случае пользователей отчетности особо интересуют источники выплат, поэтому следует отразить, за счет каких средств выплачены эти суммы (использование нераспределенной прибыли прошлых лет, средств добавочного капитала, резервного фонда и пр.).

    Приводятся  сведения об уплате налогов организации в целом и по их видам, дается расшифровка прочих активов и пассивов, дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибыли и убытков при их существенности в сумме итогов отчета о прибылях и убытках.

    Может показываться динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет. Необходимо расшифровать состав прибыли и убытков, внереализационных доходов и расходов организации (стр. 050, 120 и 130 отчета о прибылях и убытках). Характеризуя платежеспособность организации, особое внимание обращается:

• на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;

     сумму убытков;

• просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;

     непогашенные  в срок кредиты и займы;

• расчеты с бюджетом но налогам, сборам и штрафным санкциям.

    Здесь можно привести решение учредителей  общества о распределении чистой прибыли (на выплату дивидендов, формирование специальных резервных фондов, покрытие убытков, погашение тех или иных расходов).

    Некоторые эксперты советуют начинать с оценки имущества организации. Приводятся данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, нематериальных активов. Для этого определяются коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. Приводится порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.

    Раскрывается  информация по источникам финансирования инвестиций - собственным и привлеченным. Среди собственных источников выделяют амортизационный фонд, чистую прибыль, резервные фонды.

    Если  организация может использовать привлеченные деньги, описывают их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата. Это могут  быть государственное целевое финансирование; финансирование внебюджетных фондов; финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних); долевое участие; кредиты и займы. 

    3.2. Особенности подготовки пояснительной записки к Отчету о прибылях и убытках по правилам 2011 года 

    Прежде  всего, из пояснительной записки были исключены требования по указанию названия групп доходов и расходов. Выручку больше не обязательно расшифровывать по способам ее определения. Постоянные налоговые обязательства (активы) следует выделять из текущего налога на прибыль.

    В новую форму пояснительной записки (как и самого отчета о прибылях и убытках) вместо статей «Отложенные налоговые обязательства» и «Отложенные налоговые активы» в прежней форме необходимо указывать статьи «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательства», что более точно характеризует сущность и способ расчета этих показателей.

    В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в пояснительную записку следует включать дополнительные показатели такие как: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; совокупный финансовый результат периода.

    По  правилам 2011 года включение этих показателей в пояснительную записку было вызвано необходимостью сближения бухгалтерской отчетности российских организаций с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

    Данные  пояснительной записки к Отчету о прибылях и убытках позволяют определить рентабельность реализуемой продукции, работ, услуг - показателя, в котором аккумулируются в конечном итоге вся хозяйственная деятельность предприятия.

    Не  исключается сравнение структуры пояснительной записки отчёта за данный период с предыдущими периодами.

    Основным  показателем работы предприятия является рентабельность. Теперь на основании данного отчёта рассчитывают показатели рентабельности и указываются в пояснительной записки к Отчету о прибылях и убытках.

    Информативность рассчитанных показателей рентабельности возрастает с увеличением анализируемых периодов. Отследив динамику можно делать выводы о результатах работы и принимать соответствующие управленческие решения.

    Показатели  рентабельности отражают компетентность топ - менеджмента и качества управленческих решений. Поэтому пояснительной записки к Отчету о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности деятельности предприятия, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. 

     Заключение 

    Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.

    Организации могут воспользоваться как текстовыми, так и табличными формами пояснений. В последнем случае должны быть соблюдены общие требования, которые изложены в приложении №3 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

    Каждая  составляющая часть бухгалтерской  отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

    Что касается проводимых изменений в  бухгалтерской отчётности, то по словам начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России И.Р. Сухарева: они разработаны прежде всего для устранения устаревших норм, неэффективных положений и пробелов в ныне действующем Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», выявленных в результате анализа практики его применения. Основная идея состоит в приведении норм, регулирующих систему бухгалтерской отчётности, в соответствие с современными экономическими условиями. Нормы законопроекта нацелены на то, чтобы обеспечить формирование и представление надежной и полезной информации о финансовом положении экономических субъектов, финансовом результате их деятельности и об изменениях их финансового положения.

    Список  используемых источников 

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
2. ПБУ 4/99
3. ПБУ 14/2007
4. Приказ Госкомстата России № 475
5. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023)
6. Приказ Минфина России № 102н от 14.11.2003
7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации
8. БСС «Система главбух»
9. Правовая система КонсультантПлюс
10. Правовая система Гарант регион
11. Правовая консальтуционная служба «Закон прост!»
12. Российский налоговый портал
13. Система Проф консалдинг
14. Электронный журнал «Главбух»
15. Экономическая библиотека Buhcon.com
16. «BIS outsoursing», Л. Байгельдыева, 2010
17. «Практическая бухгалтерия», И. Цубикс, Москва, 2011

18. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету»,  Н. Г. Волков, 2010

19.  Журнал "Бухгалтерский учет" № 1/2010;
20. Журнал "Бухгалтерский учет" № 2/2010
21. Российский налоговый курьер, Номер №4, Февраль 2011, И.Р. Сухарев
22. "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, № 10, Е.П.Зобова, Главный редактор журнала
23. www.mosbuhuslugi.ru
24. www.pravcons.ru
25. www.kodeks.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ