Пояснения к бухгалтерскому балансу

    Здесь идет речь о тех обязательствах, которые компания собирается взять на себя в перспективе (при наступлении определенных событий). Это могут быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий была высокой. Например, это может быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно.

    Теперь  о переносе заключительных остатков резервов из баланса за 2010 год в  квартальный баланс 2011 года. В годовом балансе эти резервы полностью отражались в разделе пятом "Краткосрочные обязательства" по строке "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе по строке "Резервы под условные обязательства" отражаются суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период больше года. Но данная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке "Резервы предстоящих расходов".

    Предпоследним разделом пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках состоит «Обеспечения обязательств».   Данный раздел заполняют организации, которые, например, получали или выдавали векселя в обеспечение кредиторской задолженности, имущество в залог.

    Тогда показатель строки «Векселя» подраздела «Полученные» формируется на основании  дебетового остатка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Векселя полученные».

    Показатели  строк, отражающих величину имущества, находящегося в залоге, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

    Стоимость векселей, входящих в составе финансовых вложений, в этом разделе не отражается.

    Стоимость собственных векселей выданных в обеспечение задолженности отражается на основании кредитового остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

    Показатели  строк, отражающих стоимость отданного  в залог имущества, заполняются  на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

    И, наконец, последний раздел, представленный одной таблицей, «Государственная помощь». Данный раздел заполняют организации, получившие в отчетном, предыдущем или предшествующем предыдущему годах государственную помощь в виде субсидий, субвенций, бюджетных кредитов.

    Учет  полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

    Показатели строки «Получено бюджетных средств – всего» равняется кредитовому обороту по счету 86 «Целевое финансирование».

    Показатель  строки «Бюджетные кредиты» формируются  по данным счетов 66 «Краткосрочные кредиты  и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты  и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

    Новые требования к порядку подготовки пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу по правилам 2011 года

    Форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", которая являлась дополнительной расшифровкой статей баланса, по новому проекту преобразована в несколько разделов пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 
 
 

    Структура преобразований представлена в таблице 1:

    Таблица 1

 
 

Различия  между Пояснениями и "пятой" формой:

1. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.
2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».
3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.
4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.
5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.
6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).
7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.
8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства» и «Обеспечения обязательств».
9. В свою очередь были исключены разделы «Доходные вложения в материальные ценности» и «Расходы на освоение природных ресурсов».

 

2.2. Требования к порядку подготовки пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу по правилам 2011 года 

    Как уже раньше отмечалось пояснительная записка к Бухгалтерскому балансу может быть оформлена в табличной и (или) текстовой форме. Теперь рассмотрим требования к порядку подготовки текстовой формы пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу.

    В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" пояснительная записка к Бухгалтерскому балансу должна раскрывать учетную политику организации и обеспечивать заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового положения.

    В пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результатов.

    пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу должна раскрывать данные, состав которых каждая организация определяет самостоятельно. К ним, в частности, относятся следующие показатели:

    о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов нематериальных активов;

    о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода арендованных основных средств;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода отдельных видов дебиторской  задолженности;

    об  изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

    о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

    о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода отдельных видов кредиторской задолженности;

    об  основных результатах деятельности организации по сегментам. Перечень сегментов, по которым раскрывается информация, определяется организацией самостоятельно. При этом информация по сегментам подлежит раскрытию  в отчетности (т.е. сегмент является отчетным), если выполняется одно из следующих условий: выручка от продаж, финансовый результат деятельности либо величина активов составляют соответственно не менее 10% общей суммы выручки, суммарной прибыли либо активов организации. В пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу принятые организацией показатели раскрываются в очередности (как первичные или вторичные), которая определяется их важностью (преобладающим характером) в общих показателях деятельности организации. Раскрытию подлежит, в частности, информация об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг; о затратах по продажам, прибылях и убытках и т.п.:

    а) по видам (отраслям) деятельности (например, продажа выпущенных автомашин, оказание услуг по обслуживанию машин и  т.п.);

    б) по географическим рынкам сбыта товаров, продукции (работ, услуг) или по местам расположения активов организации (регионы России, несколько государств и т.п.);

    о составе затрат на производство (издержках  обращения);

    о составе внереализационных доходов  и расходов;

    о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

    о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

    о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности. Отдельно раскрываются события после  отчетной даты и условные факты, по которым произведены бухгалтерские записи в отчетном году и по которым они не произведены, но события которых на дату представления организацией бухгалтерской отчетности существенно повлияли на показатели ее отчетности. К последним, например, относятся: покупка контрольных пакетов акций (долей) других организаций, получение займов и т.п.;

    о прекращенных операциях;

    об  аффилированных лицах. В соответствии с законодательством аффилированными  лицами являются физические или юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации. При этом согласно бухгалтерским правилам в пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу раскрывается информация об операциях между организацией и ее аффилированными лицами, а также об аффилированных лицах, в частности: приобретение или продажа товаров, продукции (работ, услуг) либо других активов; арендные отношения; предоставление или получение гарантий и т.п. К аффилированным лицам, в частности, относятся лица, контролирующие или оказывающие значительное влияние на организацию; организации, которые контролируются или на которые оказывается существенное влияние отчетной организацией;