Справка
о наличии ценностей, учитываемых
на забалансовых счетах, в новой
форме баланса не представлена. Показатели,
включаемые в нее, будут расшифровываться
в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках.
Согласно
ПБУ 9/99 "Доходы организации" В статью
«Прочие доходы», к прочим доходам относятся:
- поступления,
связанные с предоставлением за плату:
во временное пользование активов организации;
прав, возникающих из патентов и других
видов интеллектуальной собственности;
- поступления,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций, включая проценты
и иные доходы по ценным бумагам, а также
прибыль от совместной деятельности;
- поступления
от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), продукции, товаров;
- проценты,
полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также
проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации
в этом банке.
- штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные
безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
- поступления
в возмещение причиненных организации
убытков;
- прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской
и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
- курсовые
разницы;
- сумма дооценки
активов;
- прочие доходы.
Статья
«Прочие расходы». Согласно ПБУ 10/99
к прочим расходам относятся:
- расходы,
связанные с предоставлением за плату:
во временное пользование активов организации;
прав, возникающих из патентов и других
видов интеллектуальной собственности;
- расходы,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций;
- расходы,
связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции;
- проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление
ей в пользование денежных средств (кредитов,
займов);
- расходы по
оплате услуг, оказываемых кредитными
организациями;
- отчисления
в оценочные резервы и резервы, создаваемые
в связи с признанием условных фактов
хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение
причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных
для взыскания;
- курсовые
разницы;
- сумма уценки
активов;
- перечисление
средств на благотворительность, расходы
на организацию спортивных, культурно-просветительских
и иных аналогичных мероприятий, отдыха
и развлечений;
- прочие расходы.
Прочими
расходами также являются расходы,
возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности, например, стихийных
бедствий, пожаров, аварий, национализации
имущества и прочее.
Статья
«Прибыль (убыток) до налогообложения»
является расчетной итоговой строкой,
показывающей финансовый результат по
итогам отчетного периода. Финансовый
результат формируется на счете 99 "Прибыли
и убытки".
В
статье «Текущий налог на прибыль»
отражается сумма налога на прибыль,
сформированная по данным налогового
учета за отчетный период и отраженная
в бухгалтерском учете на счете 68 "Налоги
и сборы". Текущим налогом на прибыль
признается налог на прибыль для целей
налогообложения, определяемый исходя
из величины условного расхода (условного
дохода), скорректированной на суммы постоянного
налогового обязательства (актива), увеличения
или уменьшения отложенного налогового
актива и отложенного налогового обязательства
отчетного периода.
Статья
«Изменения отложенных налоговых обязательств».
Порядок формирования и отражения
отложенных налоговых обязательств
в бухгалтерском учете также
регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу на прибыль". Под
отложенным налоговым обязательством
понимается та часть отложенного налога
на прибыль, которая должна привести к
увеличению налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в последующих отчетных
периодах.
Статья
«Изменения отложенных налоговых активов».
Порядок формирования и отражения
отложенных налоговых активов в бухгалтерском
учете регламентируется частью 3 ПБУ 13/02
"Учет расчетов по налогу на прибыль".
Согласно ПБУ 13/02, под отложенным налоговым
активом понимается та часть отложенного
налога на прибыль, которая должна привести
к уменьшению этого налога, подлежащего
уплате в бюджет в последующих налоговых
периодах. Отложенные налоговые активы
возникают, если в отчетном периоде одни
и те же расходы в бухгалтерском учете
признается в большей сумме, чем в налоговом
учете. Примером тому может служить разный
порядок начисления амортизации для целей
бухгалтерского и налогового учета.
В
статье «Чистая прибыль (убыток)»
отражается сумма чистой прибыли
или убытка по итогам отчетного периода.
В
Справочном разделе произошли следующие
изменения.
- Исключена
статья «Постоянные налоговые обязательства
(активы)».
- Добавлена
статья «Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода».
- Статья «Совокупный
финансовый результат периода» определяется
как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)",
"Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода" и "Результат от
прочих операций, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) отчетного периода".
- Статья «Базовая
прибыль (убыток) на акцию». Эта строка
заполняется только акционерными обществами. Базовая
прибыль (убыток) на акцию равна отношению
базовой прибыли (убытка) отчетного года
к средневзвешенному количеству обыкновенных
акций, находящихся в обращении в течение
этого периода. Базовая прибыль на акцию
- это часть прибыли отчетного периода,
которая причитается акционерам - владельцам
обыкновенных акций. Базовая прибыль (убыток)
отчетного года рассчитывается как разница
между чистой прибылью (убытком) отчетного
года, и суммой дивидендов, начисленных
по привилегированным акциям за этот период.
Также вычитаются суммы дивидендов по
привилегированным акциям за предыдущие
отчетные периоды, которые были выплачены
или объявлены в течение отчетного периода.
Средневзвешенное количество обыкновенных
акций, находящихся в обращении в течение
отчетного периода, определяется как суммарное
количество обыкновенных акций в обращении
на 1-е число каждого календарного месяца
отчетного периода, разделенная на количество
этих календарных месяцев.
- Статья «Разводненная
прибыль (убыток) на акцию». Разводнение
прибыли - это уменьшение прибыли в пересчете
на одну обыкновенную акцию в результате
возможного в будущем выпуска дополнительных
обыкновенных акций без соответствующего
увеличения активов общества.
Расшифровка
отдельных прибылей и убытков
осуществляется в пояснениях к отчету
о прибылях и убытках.
- Формирование
показателей к отчету об изменениях
капитала (форма №3)
Отчет
об изменениях капитала (форма № 3) служит
для контроля за состоянием и движением
собственного капитала организации
по отдельным его видам (составляющим),
а также прочих фондов и резервов.
Он содержит важную для многих пользователей
информацию о состоянии и изменениях
капитала организации по составным
частям.
Первый
раздел «Изменения капитала» переименован
в «Движение капитала». В нем приводятся
данные об изменениях отдельных видов
капитала: «уставного капитала», добавлена
графа «собственные акции, выкупленные
у акционеров», «добавочного капитала»,
«резервного капитала» и «нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка)». Как и в
действующей форме отчета об изменениях
капитала, в новом отчете показываются
данные за предыдущий и отчетный год. Показатели
раздела теперь группируются внутри периода
по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение
капитала».
Произошли
изменения в составе и группировке
показателей по разделам, а именно:
- статья «Изменения
в учетной политике» исключена (перенесена
в другой раздел).
- статья «Чистая
прибыль» осталась.
- статья «Отчисления
в резервный фонд» исключена.
- показатель
«Результат от переоценки объектов основных
средств» переименован в «Переоценка
имущества» и теперь включается как в
группировку «Увеличение капитала», так
и в группу «Уменьшение капитала»
- статья «Результат
от пересчета иностранных валют» исключена.
- добавлена
статья «Расходы (Доходы), относящиеся
непосредственно на уменьшение (увеличение)
капитала» соответственно в группы «Уменьшение
капитала» и «Увеличение капитала».
- статьи, как
«Дополнительный выпуск акций», «Увеличение
(уменьшение) номинальной стоимости акций»,
«Реорганизация юридического лица», остались
неизменными.
Второй
раздел «Резервы» в том виде, в каком он
существует на данный момент, в новом проекте
исключен. Он теперь именуется "Корректировки
в связи с изменением учетной политики
и исправлением ошибок". Данные приводятся
за предшествующий и предыдущий год. Корректировки
приводятся за счет изменения капитала
за предыдущий год, чистой прибыли или
иных факторов на 31 декабря предыдущего
года.
Добавлен
третий раздел «Чистые активы». Чистые
активы отражаются за 3 года. Стоимость
чистых активов: это активы принимаемые
к расчету - пассивы принимаемые к расчету.
Величина чистых активов используется
для оценки степени ликвидности организации,
для определения суммы целевого финансирования
поступлений в отчетном году из бюджета
и внебюджетные фонды.
- Формирование
показателей к отчету о движении
денежных средств (форма №4).
Отчет
о движении денежных средств должен
содержать сведения о потоках
денежных средств (поступление, направление
денежных средств) с учетом остатков
денежных средств на начало и конец
отчетного периода, в разрезе
текущей деятельности, инвестиционной
деятельности и финансовой деятельности.
Текущая
деятельность - извлечение прибыли
путем производства и реализации
продукции, продажи товаров, выполнении
работ, оказание услуг. В данной деятельности
организация относит хозяйственные
операции по получению дохода от основной
деятельности.
Инвестиционная
деятельность - приобретение и продажа
имущества, участков, недвижимости, оборудования
и т.д. Кроме того, сюда относятся
строительство, покупка ценных бумаг,
предоставление займов.
Финансовая
деятельность - получение займов, выпуск
акций, размера акций и т.д. Данный
вид деятельности связан с изменениями
в структуре собственного капитала,
кредитов и займов.
В
данной форме информация предоставляется
как минимум за 2 года.
В
новом отчете о движении денежных
средств изменения коснулись
структуры и состава показателей.
Показатели по каждому разделу теперь
группируются по статьям поступления
и списания денежных средств.
Раздел
«Движение денежных средств по текущей
деятельности» содержит показатели:
- группа «Поступило
денежных средств - всего»: представляет
собой оборота по Д счета учета денежных
средств и К счета 62 и содержит суммы, полученные
в результате текущей деятельности. Включает
статьи, в том числе: «От продажи продукции,
товаров работ и услуг», «Прочие поступления»:
сумма штрафных санкций
за неисполнение условий договоров,
возврат денежных средств, не использованных
подотчет сумм, возврат денежных средств
персоналом организации, возмещение излишних
сумм перечисленных налогов, сборов, взносов,
а также возврат выданных авансов, поступление
денежных средств в возмещение ущерба
и др. Т.е. здесь отражаются по Д денежные
средства по К 76, 75, 79, 91, 66, 67 и др. Здесь
добавлена статья (расшифровка) «Арендные
платежи, лицензионные платежи, гонорары,
комиссионные платежи и пр.»
- группа «Направлено
денежных средств - всего»: включает статьи:
«На оплату товаров, работ, услуг» - оборот
по Д 60, 76 К денежные средства, т.е. это общая
сумма денежных средств на приобретение
товарно-материальных ценностей; «На оплату
труда»: Д 70 К денежные средства «На выплату
процентов по долговым обязательствам»:
Д 70, 75 К денежные средства; «На расчету
по налогам и сборам» - Д 68, 69 К денежные
средства; «На прочие выплаты, перечисления»
- суммы штрафных санкций по налогам и
сборам, пени за просрочку платежа в бюджет,
расходы будущих периодов и др.).
- группа «Чистые
денежные средства от текущей деятельности»
переименована, как «Результат денежных
средств от текущей деятельности» - разность
между суммой всех доходов от текущей
деятельности и суммой всех расходов от
текущей деятельности.
Раздел
«Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности»
включает
показатели:
- группа «Поступило
денежных средств-всего» включает статьи,
в том числе «От продажи объектов основных
средств и иного имущества», «Выручка
от продажи ценных бумаг и иных финансовых
вложений» и «Поступления от погашения
займов, предоставленных другим организациям»
теперь включаются как расшифровка в статью
«Прочие поступления». Статьи «Полученные
дивиденды» и «Полученные проценты» объединены
в одну «Дивиденды, проценты по финансовым
вложениям».
- статьи «Приобретение
дочерних организаций» и «Займы, предоставленные
другим организациям» включены в расшифровку
статьи «Прочие выплаты и перечисления»
в группе «Направлено денежных средств
- всего».
- группа «Результат
денежных средств от инвестиционной деятельности»
— разность между суммой всех доходов
от инвестиционной деятельности и суммой
всех расходов от инвестиционной деятельности.
Раздел
«Движение денежных средств по финансовой
деятельности включает показатели:
- добавлена
расшифровка к группе «Поступило денежных
средств-всего» по статьям «Бюджетные
ассигнования и иное целевое финансирование»
и «Вклады участников». Далее в эту группу
входят еще ряд статей, таких как «Кредиты
и займы», «Вклады участников», статья
«Поступления от эмиссии акций или иных
долевых бумаг» является расшифровкой
статьи «Другие поступления»;
- добавлена
расшифровка к группе «Направлено денежных
средств-всего» по статье «Выплата дивидендов».
В эту группу входят статьи: «Погашение
кредитов и займов», «Прочие выплаты, перечисления».
- «Результат
денежных средств от финансовой деятельности».
- Приложение
к бухгалтерскому балансу (форма
№5).
Назначение
и структура пояснительной записки:
Пояснительная
записка формируется организацией
исходя из особенностей ее деятельности,
возможности представления более
подробной информации о финансовом
положении. Пояснительная записка
является важнейшей частью бухгалтерской
отчетности, содержащей сведения о
деятельности организации за отчетный
период, которые не получили раскрытия
в формах отчетности. Пояснительная
записка должна выполнять следующие
основные задачи: