Поведение затрат при изменении деловой активности предприятия

Эффективные – это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены.

Неэффективные – это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция.

• В приделах норм и отклонений от норм – такое деление затрат применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделения путем сопоставления фактических затрат с нормативными.
• Контролируемые и неконтролируемые:

Контролируемые – это затраты которые контролируются персоналом предприятия. Отличаются от регулируемых, по составу, так как имеют целевой характер и могут быть ограниченны отдельными расходами.

Неконтролируемые – это затраты не зависящие от персонала предприятия.  

 

Раздел  II. Поведение затрат в зависимости от деловой активности предприятия

 

       Представление о том как изменяются затраты  в зависимости от уровня деловой  активности, очень важно для принятия управленческих решений. При необходимости охарактеризовать поведение затрат при изменении деловой активности предприятия обычно применяются термины «Переменные затраты» и «Постоянные затраты».

       Критерием выделения постоянных и переменных затрат является зависимость от изменения объема производства. Объем производства и продаж зависит от степени использования производственно-сбытовых возможностей предприятия. Каждый хозяйствующий субъект располагает ограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, который обозначается понятием «производственная мощность».

       Производственная  мощность – это верхний придел объема производства предприятия при  данном реально существующем объеме производственных ресурсов. При увеличении объема производства сверх производственной мощности могут потребоваться дополнительные производственные площади, оборудование, персонал. При характеристике поведения затрат предполагается, что показатели производственной мощности постоянны, поскольку поведение затрат может изменяться при изменении производственных мощностей. 

 

• 2.1. Поведение постоянных затрат в зависимости от деловой активности предприятия

 

       Понятие постоянных затрат означает, что они  не изменяются автоматически с изменением объемов производства. По этому понятие  постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных мощностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Но если рассматривать очень длинный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям и колебаниям. Изменения производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводят к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Для целей планирования и управления используют годовой отрезок времени. Ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются не низменными. Однако постоянные затраты могут изменяться за приделами этого периода. Увеличение постоянных затрат как правило связанно с ростом производственных мощностей. Решение об увеличении производственных мощностей всегда связанно с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно – постоянных затрат. Для того, что бы инвестиции были эффективным необходимо знать экономически оправданные пределы роста производственных мощностей. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов. Уменьшение абсолютной величины постоянных затрат достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.

 

       

       Постоянные  затраты на единицу продукции  представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость  единицы изделий, товаров, работ, услуг. Постоянные затраты на единицу изделия, товаров, работ, услуг – это средняя величина, получаемая, в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени, на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде. Характер поведения удельных постоянных затрат существенно иной чем их абсолютной суммы. Абсолютной сумме постоянных затрат соответствует выражение: «Y = A». А при расчете на единицу продукции, относительная удельная величина будет представлена следующей формулой: «Y' = A / Х», где «Х» - объем производства или продаж в физических единица измерения. В системе декартовых координат график абсолютной суммы постоянных затрат представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс (рис. 1), а кривая постоянных затрат  в расчете на единицу объема производства – гиперболу (рис. 2). 

 
 

 

       

• 2.2. Поведение переменных затрат в зависимости от деловой активности предприятия

 

       Переменные  затраты возрастают или уменьшаются  в абсолютной сумме в зависимости  от изменения объема производства и  делятся на пропорциональные и непропорциональные.

       Переменные  пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции. Абсолютной сумме пропорциональных расходов соответствует выражение: «Y = b * X». А при расчете на единицу продукции, относительная величина будет представлена следующей формулой: «Y' = b * Х / X = b». На графике (рис. 3) прямая общей суммы пропорциональных затрат проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на единицу объема производства. Поскольку относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике (рис. 4) она представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс. Для заданной величины затрат по видам она изменяется при изменении нормы расхода. 

 

       

       Непропорциональные  затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими  быстрее, чем объем производства, и дегрессирующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение  количества продукции.

       Абсолютная сумма прогрессирующих затрат в течении избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается  при этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затратах. На графике соотношения затрат и объема производства абсолютная сумма прогрессирующих затрат может быть изображена в виде кривой, проходящей через начало координат (рис. 5). Изменение относительной величины прогрессирующих затрат в зависимости от степени прогрессивности возрастания затрат графически представляют собой выпуклую или вогнутую кривую (рис. 6). 

 

       Дегрессирующие  затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. С ростом объема производства эти  расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставание в темпах. А следовательно, и в абсолютной сумме прироста затрат. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными затратами. Степень дегрессии может быть различной. При линейной зависимости численное значение координат точки пересечения графика абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда больше нуля. (рис. 7) Нелинейная зависимость на графике характеризуется выпуклой кривой (рис. 8). 

 

       Поскольку на величину затрат влияют различные  факторы, степень дегрессии в  соотношении между затратами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие затраты следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие – пропорциональными. Однако такое допущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики затрат так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости затрат от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале.

       В теории управленческого учета обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах предприятия не играют.

 

      

Раздел  III. Бухгалтерский учет производственных затрат

• 3.1. Организация бухгалтерского учета производственных затрат

 

       На  организацию бухгалтерского учета  производственных затрат оказывает  влияние ряд факторов:

• вид и масштаб деятельности предприятия;
• организационная структура управления предприятием;
• правовая форма организации предприятия и т.д.