Порядок та методи нарахування амортизації на підприємстві

2.1 Порядок та методи  нарахування амортизації на підприємстві

 

Амортизацію основних засобів (далі - 03) нараховують згідно з правилами, принципами і методами, встановленими П(С)БО 7, зважаючи на Методрекомендації.

Перший крок до обґрунтованого нарахування амортизації роблять, коли формують облікову політику підприємства(далі — ОПП). Її закріплюють розпорядчим документом (наказ, розпорядження), який готує бухгалтер до початку нового фінансового року і подає на затвердження (погодження) власнику, органам, уповноваженим управляти держмайном і корпоративними правами держави. Саме про це йдеться в листі Мінфіну України від 21.12.05 р. №31-34000-10-5/27793, присвяченому  формуванню ОПП.

Розробляючи амортизаційну  політику — складову частину загальної  ОПП, бухгалтер повинен брати  до уваги амортизації на суму витрат чи на собівартість готової продукції (робіт, послуг) і, відповідно, на фінансовий результат звітного і майбутніх періодів. Одне з найвластивіших питань ОПП - вибір методу амортизації, який сприяє  достовірному визначенню фінансового результату. Але, формуючи ОПП і встановлюючи облікові не слід забувати, що ще на фінансовий результат звітного і майбутніх періодів впливають:

• розмежування 03 і малоцінних необоротних матеріальних активів (далі — МНМА);
• зміна методів амортизації 03 і нематеріальних активів(далі-НА).

Отже, розпорядчий документ про ОПП має визначти сім вартісних ознак предметів, що входять до МНМА, ще і нетоди амортизації необоротних активів. Виходячи з принципу послідовності, ОПП має передбачити,що прийняті методи застосовуватимуть постійно.Їх можна коригувати згідно з П(С)БУ 6, тільки якщо:

• стають іншими статутні вимоги;
• орган, який здійснює функції державного регулювання методології бухобліку, висуває нові вимоги;
• зміни ОПП забезпечать більш достовірне відображення подій (госпоперацій) у фінансовій звітності.

Розпорядчий документ про  ОПП приймають як базисний на весь період діяльності підприємства. За необхідності до нього вносять правки (їх доречніше робити по закінченні звітного року).

Таким чином, амортизаційну  політику, зокрема вибір методів  амортизації, підприємство розробляє  самостійно і відображає у своєму наказі. Вона впливає на обсяг витрат періоду, показники собівартості готової продукції та фінансовий результат.

На другому етапі формування амортизаційної політики підприємство має обрати методи нарахування амортизації для груп необоротних активів. їх ознаки:

а) планують використовувати  більше одного звітного періоду;

б) мають обмежений строк  корисної експлуатації;

в) підприємство утримує  їх , щоб використовувати у виробництві, постачанні товарів, здаванні в оренду іншим особам або здійснення адміністративних функцій.

Підкреслюємо: амортизацію  нараховують на кожний об’єкт 03. Так називають закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс — певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню 03. Якщо один об'єкт 03 складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожну можна визнавати в бухобліку окремим об'єктом 03.

03 для вибору методу  амортизації класифікують за  групами (див. таблицю 1).

Таблиця 1

Класифікація 03 і вибір методу класифікації

 

Групи ОЗ	Методи амортизації
Земельні ділянки	Амортизацію не нараховують, оскільки термін корисного використання не визначений
Капітальні витрати на поліпшення земель; будівлі,споруди,передавальні пристрої; машини та обладнання, транспортні засоби; інструменти, прилади, інвентар (меблі);робоча і продуктивна худоба, багаторічні насадження; інші основні засоби	— виробничий; — прямолінійний; — кумулятивний; — прискореного зменшення залишкової вартості; — зменшення залишкової вартості; — норми, передбачені Законом про прибуток
Тимчасові не титульні споруди; природні ресурси;інвентарна тара; предмети прокату;інші необоротні матеріальні  активи	прямолінійний; виробничий
Бібліотечні фонди, МНМА	— 100% у першому місяці використання об'єкта; — 50%/50% — половина вартості під час введення в експлуатацію, інша — в місяці вилучення з активів (списання з балансу); — прямолінійний; — виробничий
Незавершені капітальні інвестиції	Амортизацію не нараховують  до моменту введення в експлуатацію

 

Відповідно до П(С)БО 7 амортизація — це систематичний розподіл вартості необоротних активів, яку амортизують, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

У свою чергу, вартість, яку амортизують, — первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості. Отже, для нарахування амортизації на початку періоду експлуатації об'єкта 03 необхідно знайти ліквідаційну вартість. Для цього від суми коштів або вартості інших активів, які підприємство планує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), віднімають витрати, пов'язані з продажем (ліквідацією). Ліквідаційну вартість обчислюють, якщо підприємство очікує, що після закінчення терміну експлуатації 03 матимуть достатньо обґрунтовану цінність, а отже, можуть бути реалізовані третій стороні. Тобто ліквідаційна вартість — це сума відшкодування витрат на придбання 03, яку підприємство дізнається самостійно і відображає в регістрах аналітичного обліку 03.

У бухгалтерів часто виникає  питання про документальне підтвердження достовірності ліквідаційної вартості. Зауважимо: її не підтверджують зовнішніми документами — такими, як прайс-листи постачальників на аналогічні об'єкти, накладними, рахунками тощо.

Як ми вже говорили, для  нарахування амортизації первісну вартість зменшують на суму ліквідаційної вартості. Якщо остання не може бути достовірно оцінена чи її сума несуттєва, то її прирівнюють до нуля, а амортизують первісну вартість.

Нараховують амортизацію  протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта. Даний строк підприємство встановлює, визнаючи 03 активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняє на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Визначаючи строк корисного  використання (експлуатації), слід враховувати:

— як думають використовувати  об'єкт, зважаючи на його потужність або  продуктивність;

• очікуваний фізичний та моральний знос;
• правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Амортизацію нараховують  із наступного міс введення об'єкта 03 в експлуатацію (це має бути встановлено відповідним актом). Якщо ж строк корисного використання (експлуатації) об'єкта переглянуто (на час, коли змінилися очікувані економічні вигоди від його використання), амортизацію нараховують виходячи строку, починаючи з місяця, наступного за тим, коли строк став іншим. А припиняють нараховувати наступного за місяцем вибуття необоротного активу.

У таблиці 1 я навела методи амортизації для окремих видів 03. Який обрати — вирішувати підприємству. Сьогодні серед бухгалтерів найпоширеніший прямолінійний метод та методи й нормативи, передбачені Законом про прибуток.

1. Прямолінійний  метод

При його застосуванні річну  суму амортизації піддають діленням амортизаційної суми на строк корисного використання об'єкта 03. Запишемо у вигляді формули :

 

N річна = (Первісна (переоцінена) вартість- Ліквідаційна вартість) : Строк корисного використання

Приклад 1

Підприємство придбало верстат: його пер тість — 10 тис. грн., очікуваний термін служби ліквідаційна вартість — 1 тис. грн.

Розрахунок сум амортизації  подано у таблиці 2.

 

Період використання	Річна сума амортизащї	Сума зносу	Залишкова вартість
Дата  придбання	—	—	10000
1 рік	(10000 - 1000)/ 5 = 1800	1800	8200
2 роки	(10000 - 1000)/ 5 = 1800	3600	6400
3 роки	(10000 - 1000)/ 5 - 1800	5400	4600
4 роки	(10000 - 1000)/ 5 = 1800	7200	2800
5 років	(10000 - 1000)/ 5 = 1800	9000	1000

 

2. Метод зменшення  залишкової вартості

За ним річну суму амортизації  розраховують як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації (на перше число місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт ввели в експлуатацію) та річної норми амортизації. Річну норму амортизації обчислюють (у відсотках) за формулою:

 

 

де:

п — кількість років корисного використання

Л_в — ліквідаційна вартість;

П_в — первісна вартість.

 

Підставимо до формули  дані з прикладу:

 

Розрахунок сум амортизації  подано таблиці 3.

Таблиця3

Розрахунок суми амортизації при  методі зменшення залишкової вартості

 

Період використання	Річна сума амортизації	Сума зносу	Залишкова вартість
Дата придбання	-	-	10000
1 рік	(100%/5*2)*10000=4000	4000	6000
2 роки	(100%/5*2)*6000=2400	6400	3600
3 роки	(100%/5*2)*3600=1440	7840	2160
4роки	(100%/5*2)*2160=864	8704	1296
5 років	1296-1000=296	9000	1000

 

4. Кумулятивний метод

Він також належить до групи прискорених. Його ще називають методом суми цифр кількості років експлуатації. При використанні протягом перших років експлуатації накопичується більша частка амортизаційних відрахувань, а в наступних звітних періодах сума знижується, кумулятивним методом річну суму амортизації обліковують як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. У свою чергу, коефіцієнт визначають, помноживши кількість років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта 03, на загальну суму числа років його використання:

Кк = Кількість  років використання, що залишилася : Суму порядкових номерів років використання

Отже, дільник дробу знаходять  так. Якщо, припустимо, строк корисного  використання ОЗ — З роки, знаменник  дорівнює 6(1 +2+3), а якщо 5 років — 15(1+2 + 3 + 4 + 5).

Тепер наведемо формулу нарахування  амортизації за кумулятивним методом:

N річна = (Первісна  вартість -- Ліквідаційна вартість) х Кк

Щорічну суму нарахованої  амортизації ви побачите в таблиці 5 (за умовами прикладу 1).

 

Таблиця 5

 

Період використання	Річна сума амортизації	Сума зносу	Залишкова вартість
Дата придбання	-	-	10000
1 рік	(9000*5/15)=3000	3000	7000
2 роки	(9000*4/15)=2400	5400	4600
3 роки	(9000*3/15)=1800	7200	2800
4роки	(9000*2/15)=1200	8400	1600
5 років	(9000*1/15)=600	9000	1000

 

 

Проте, тут є незручність — для кожного року експлуатації необхідно обчислювати окремо кумулятивний коефіцієнт.

 Визначимо: за всіма названими методами — прямолінійним, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення вартості та кумулятивним — визначають річну суму амортизації. А за П(С)БО 7 її нараховують щомісяця. Саме тому знайдений річний показник слід поділити на 12.

 

5. Виробничий  метод

Він особливий тим, що базується  на очікуваних обсягах виробництва, а термін корисного використання об'єкта взагалі не враховують.