Порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

ol>

3. Учет материально-производственных запасов.

     Учет материально-производственных  запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н(с изм. и доп. от 26.03.2007).

     Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализации и сбыта, а также для собственного потребления , учитываются по покупной стоимости непосредственно на счете 10 «Материалы».

     Учет  товаров , приобретенных для продажи, ведется на счете 41 «Товары»..

     Не  относятся в организации к  материально-производственным запасам:

      активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации  в течение периода, превышающего 12 месяцев;

      активы, характеризуемые как незавершенное  производство.

     Организация с целью определения фактической себестоимости материальных запасов, списываемых на издержки обращения, использует вариант оценки материалов по средней стоимости.

   В организации материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом всех расходов.

4. Учет основных средств

     Учет  основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому

учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (с изм. и доп. от 27.11.2006).

Для целей бухгалтерского и налогового учета к основным средствам относится имущество стоимостью более 20 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

-Проводка  по дебету счета 01 и кредиту  счета 08 должна быть сделана на дату окончания капитальных вложений.

-Основное  средство подлежит учету после  успешного тестирования оборудования.

      Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1, ежемесячно.

      Организация относит основные средства к соответствующей  амортизационной группе, в соответствии с отдельным приказом генерального директора о вводе в эксплуатацию основного средства.

      Понижающие  коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются, за исключением  случаев, предусмотренных НК РФ.

      Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

      Ремонт  основных средств отражается путем  включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Ремонтный фонд не формируется.

      Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями , или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный  инвентарный объект. При этом применяется  принцип существенности, который составляет 5% и более от общей стоимости объекта. В случае если стоимость части объекта составляет менее 5% общей стоимости объекта, указанная часть учитывается в составе наибольшей части объекта. В случае если часть объекта составляет более 5% общей стоимости объекта, то такая часть учитывается отдельно и при стоимости менее 20 000 руб.независимо от срока службы не включается в состав основных средств, а подлежит учету на счетах учета товарно-материальных ценностей.

      Учет  основных средств ведется в рублях и копейках.

      Организация не производит переоценку находящихся  на ее балансе основных производственных фондов.

      Объекты основных средств, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также книги и брошюры списываются на затраты для целей бухгалтерского и налогового учета по мере их отпуска в эксплуатацию.

      В организации не применяется амортизационная  премия.

5) Учет нематериальных активов в организации ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договоров уступки права и т.п.

      В составе нематериальных активов  учитываются объекты, соответствующие требованиям ПБУ 14/2007 и ст.256,п.3 ст.257 НК РФ, срок эксплуатации которых превышает один год. Активы, вводимые в эксплуатацию с 2008г. Учитываются в качестве нематериальных активов, только если их первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.

      Для целей налогового учета нематериальные активы учитываются по фактическим затратам без учета процентов, начисленных по заемным средствам. До момента принятия их к учету.

     Организация не производит переоценку нематериальных активов.

     Износ по нематериальным активам отражается в составе затрат. Износ объектов нематериальных активов, используемых в коммерческих целях, отражается ежемесячно начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию.

     Износ для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.

     В случае невозможности определения  срока полезного использования  нематериальных активов износ для  целей бухгалтерского учета не устанавливается, а для налогового учета устанавливается  из расчета 10 лет ( но не более срока  деятельности организации).

6) Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их использования. Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами, учитываются на счете 97 и списываются на расходы ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования.

      В случае если срок не установлен, он устанавливается  приказом руководителя (генерального директора) организации.

      Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегося на следующий  за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца и  отражаются на счете 97 «Расходы будущих  периодов».

7. Учет расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

     Расходы организации делятся на прямые и  косвенные.

     Косвенные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в конце  отчетного ( налогового) периода непосредственно  на счет 90. К указанным расходам относятся следующие расходы : арендные платежи, транспортные расходы, налог на землю, канцелярские расходы, расходы на услуги связи, расходы по коммунальным платежам, непосредственно не связанные с прямыми затратами,  амортизационные отчисления, информационно-консультационные услуги и прочие расходы.

      К прямым расходам относятся расходы  на счете 20 «Основное производство», субсчет учета соответствующего договора. В состав указанных расходов входят:

-Заработная  плата производственного персонала,  непосредственно занятого для  выполнения конкретного договора, отчисления в ПФР с указанных  начислений;- Стоимость списанных товарно-материальных ценностей, использованных непосредственно для выполнения конкретного договора;

-Расходы  по отоплению, освещению, водоснабжению,  непосредственно связанные с  выполнением договоров, прочие  услуги сторонних организаций,

-Прочие  расходы, непосредственно связанные  с договорами,

-Амортизационные  отчисления по производственному оборудованию

            Прямые расходы  списываются непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет учета  расходов по конкретному виду деятельности, к которому они относятся после  подписания сторонами документов, свидетельствующих  об исполнении договора.

     Установить, что нормируемые расходы включаются в затраты, учитываемые при

налогообложении, по максимальным нормативам, установленным  НК РФ.

В частности, представительские расходы включаются в состав прочих расходов в 

той части, которая составляет до 4% включительно от расходов организации на оплату труда.

      Расходы на рекламу полностью включаются в затраты – в части ненормируемых  сумм. Нормируемые расходы на рекламу  включаются в затраты в той  части, которая составляет до 1% включительно выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

      Расчет  предельно допустимых размеров норматива  производится нарастающим итогом в  течение отчетного года.

      Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим  процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском  балансе по фактически произведенным  затратам. Расчет суммы прямых расходов, приходящейся на незавершенную или нереализованную продукцию (работы, услуги), производится позаказно.

     Расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль в соответствии с НК

РФ, но признаваемые таковыми для целей  бухгалтерского учета, отражаются на счете 91-2 «Расходы , не учитываемые при налогообложении».

      Расходы, осуществляемые за счет средств целевого финансирования, учитываются предварительно на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе проводимых целевых  программ с дальнейшим списанием  на счет 86 «Целевое финансирование».

8) Организация не формирует резерва по сомнительным долгам, по отпускам, резерва

по выплате  ежегодного вознаграждения по итогам работы за год .

9) Порядок учета займов и кредитов.

  Проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере не более

увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Банка  России- по рублевым обязательствам и 15%-по валютным обязательствам.

      Учет  займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

      Суммы по полученным займам и кредитам принимается  организацией к бухгалтерскому учету  в момент фактической передачи денег  или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

      Организация учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности.