Порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

   Второй  вариант. Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России №4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (ст. 231-235 баланса) в рамках группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (ст.230). При этом пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

• Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5), могут быть представлены в виде отдельных отчетных форм (расшифровок статей бухгалтерского баланса). Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.
• Выделяются разделы пояснительной записки.

   Таким образом, организация может самостоятельно выбрать структуру годового отчета исходя из требований нормативных актов  и конкретных особенностей деятельности[17]. 

   Пояснительная записка содержит десять разделов:

1. Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности
2. Учетная политика организации
3. Информация об аффилированных лицах
4. Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы
5. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации
6. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности
7. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта
8. Государственная помощь
9. Участие в природоохранных мероприятиях
10. Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов[8].

   Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

          Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

   Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

          К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

• способы амортизации основных средств, не материальных и иных активов;
• оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
• признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

   Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке[17].

   Расшифровка существенных агрегированных показателей

       Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если не достаточны, то в бухгалтерскую отчетность организации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения.  Решение о существенности показателя принимается на основе следующих условий:

• нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
• показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
• подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, прочие обязательства.

   Информация  об имуществе организации

       В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об активах организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99. В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация: 

• доля активной части основных средств;
• коэффициенты обновления;
• коэффициенты выбытия;
• прочая информация.

       В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

• способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;
• стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
• величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по материально-производственным запасам, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей[4].

       В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

   Информация  об операциях в  иностранной валюте

       Согласно п. 22 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» пояснительной записке должны быть отражены данные об операциях в иностранной валюте. Такими данными можно считать виды операций, объемы в количественном выражении, виды используемых валют и прочие существенные аспекты[5].

   Раскрытие информации о доходах и расходах организации

       В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:

• объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
• состав затрат на производство (издержки обращения);
• состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• состав внереализационных доходов и расходов;
• чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.

   Сведения  о формировании значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке

     Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении показателей в нетто-оценке:

• по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 01, 03 и 04) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 02 и 05) и как разность - данные об остаточной стоимости;
• по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов;
• по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.

Информация  о переводе долгосрочной дебиторской и  кредиторской задолженности  в краткосрочную

             Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу[10].

Информация  об аффилированных лицах

    Аффилированными  называются лица (как юридические, так и физические), которые способны оказывать влияние на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение ЗО дней после окончания года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и категорий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.

   Операциями  с аффилированным лицом могут  быть:

• приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• другие операции.

       В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:

• контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом.

Информация  по сегментам

             Требования к данному разделу пояснительной записки регулируются ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

       Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности торговой организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Цель сегментирования - определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудовыми затратами.  

   Представляемая  информация по сегментам делится  на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
• финансовый результат (прибыль или убыток);
• общая балансовая величина активов;
• общая величина обязательств;  
• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.