Порядок составления ликвидационного баланса

доначислены налоги согласно акту проверки ИФНС и акту сверки –  

Дебет счета                   90 «Продажи» 

Кредит счета       68 «Расчеты по налогам и сборам»                           2 500; 

начислены суммы  штрафных санкций согласно акту проверки ИФНС –  

Дебет счета                   91 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит счета       68 «Расчеты по налогам и сборам»                           800; 

доначислены платежи  в Пенсионный фонд (ПФ РФ) согласно акту проверки этим фондом и акту сверки –  

Дебет счета                   90 «Продажи» 

Кредит счета       69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»                                                                                                    1 500; 

начислены суммы  штрафных санкций согласно акту проверки ПФ РФ –  

Дебет счета                   91 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит счета       69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»                                                                                                    350; 

закрытие счета 90 «Продажи» –  

Дебет счета                   99 «Прибыли и убытки» 

Кредит счета       90.9 «Прибыль/убыток от продаж»                          4 000; 

закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» -  

Дебет счета                   99 «Прибыли и убытки» 

Кредит счета       91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»    1 150. 

После отражения  в учете всех вышеуказанных операций промежуточный баланс будет выглядеть следующим образом (Приложение 3). 

После утверждения  промежуточного ликвидационного баланса  необходимо приступить к удовлетворению требований в очередности кредиторов, предусмотренной статьей 134 (ГК РФ) [1]. Ввиду отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащее организации имущество, что будет отражено следующими записями: 

-    Реализация  основных средств за 96 000 рублей (в  том числе НДС – 14 640 рублей): 

списана начисленная  амортизация по реализуемым основным средствам: 

Дебет счета                   02 «Амортизация основных средств» 

Кредит счета       01 «Основные средства»                                   51 750; 

Предполагается  что основные средства, находящиеся  в залоге, проданы за полную сумму залога –                                                                     50 000; 

снята с учета  остаточная стоимость реализуемых  основных средств –  

Дебет счета                   91 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит счета       01 «Основные средства»                                   80 450; 

поступила на расчетный  счет выручка от реализации основных средств: 

Дебет счета                   51 «Расчетные счета» 

Кредит счета       91 «Прочие доходы и расходы»                      96 000; 

начислен НДС от реализации основных средств –  

Дебет счета                   91 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит счета       68 «Расчеты по налогам и сборам»                           14 640; 

определен финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств: 

Дебет счета                   91 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит счета       99 «Прибыли и убытки»                                   910. 

-    Реализация  материалов за 30 000 рублей (в том  числе НДС – 4 575 рублей): 

снята с учета  стоимость реализуемых материалов: 

Дебет счета                   91 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит счета       10 «Материалы»                                                         30 500; 

поступила на расчетный  счет выручка от реализации материалов: 

Дебет счета                   51 «Расчетные счета» 

Кредит счета       91 «Прочие доходы и расходы»                      30 000; 

начислен НДС  от реализации материалов: 

Дебет счета                   91 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит счета       68 «Расчеты по налогам и сборам»                           4 575; 

определен финансовый результат от реализации материалов –  

Дебет счета                   99 Прибыли и убытки» 

Кредит счета       91 «Прочие доходы и расходы»                      5 075. 

Баланс изменится  после реализации имущества и начисления налогов (Приложение 4). 

Составляется  реестр требований кредиторов в порядке  очередности, предусмотренной статьей 134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)»  от 26 октября 2002 года №127-ФЗ [3]. 

Требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права по которым возникли до заключения соответствующего договора (статья 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Имущество, переданное под залог, было реализовано за 50 000 рублей, следовательно кредит банка полностью погашается за счет реализованного имущества (Приложение 5). 

После этого  приступают к удовлетворению требований кредиторов с отражение в учете следующих записей (рубли): 

-    погашена  задолженность по налогам, возникшая  в ходе конкурсного производства: 

Дебет счета         68 «Расчет по налогам и сборам» 

Кредит счета       51 «Расчетные счета»                                        19 215; 

-    погашена  задолженность по заработной  плате: 

Дебет счета                   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

Кредит счета       51 «Расчетные счета»                                        17 200; 

-    погашен  кредит банка, обеспеченный договором  залога имущества –  

Дебет счета                   66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

Кредит счета       51 «Расчетные счета»                                        50 000. 

После погашения кредита под залог имущества баланс предприятия будет выглядеть следующим образом (Приложение 6). 

Поскольку средств, имеющихся на расчетном счете, не хватает для полного удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, то они будут погашены пропорционально сумме имеющихся средств. Пени и штрафы погашаются самыми последними и при недостаточности денежных средств считаются погашенными. Частичное погашение требований кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими записями (рубли): 

-    погашена задолженность перед бюджетом (39 585 * 23 500 / 130 000) 

Дебет счета                   68 «Расчеты по налогам и сборам» 

Кредит счета       51 «Расчетные счета»                                        7 156; 

-    погашена  задолженность перед внебюджетными фондами (39 585 * 15 500 / 130 000) 

Дебет счета                   69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» 

Кредит счета       51 «Расчетные счета»                                        4 720; 

-    погашена  задолженность поставщикам (39 585 * 75 000 / 130 000) –  

Дебет счета         60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кредит счета       51 «Расчетные счета»                                        22 838; 

-    погашена  прочая кредиторская задолженность  (39 585 * 16 000 / 130 000): 

Дебет счета                   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит счета       51 «Расчетные счета»                                        4 872. 

Штрафные санкции  подлежат удовлетворению только после  погашения всей основной задолженности третьей очереди. При недостаточности денежных средств эти санкции считаются погашенными. 

После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств эти  санкции считаются погашенными. 

После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств баланс ликвидируемой организации будет выглядеть иначе (Приложение 7). 

После этого  необходимо отнести на результаты деятельности сумму НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным материальным ценностям, не подлежащую возмещению из бюджета (рубли): 

-    отнесен  на результаты деятельности НДС  по полученным, но неоплаченным  материальным ценностям, не подлежащим  возмещению из бюджета –  

Дебет счета                   91 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит счета       19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»                                                                                              12 500; 

-    закрыт  счет 99 «Прибыли и убытки» 

Дебет счета         99 «Прибыли и убытки» 

Кредит счета       91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»    12 500. 

Баланс организации  будет выглядеть следующим образом (Приложение 8). 

Обязательства не удовлетворенные в связи с  недостатком денежных средств, согласно статьи 64 ГК РФ и статьи 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ считаются погашенными (рубли)[12]: 

-    неоплаченная  задолженность поставщикам –  

Дебет счета         60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кредит счета       91 «Прочие доходы и расходы»                      52 163; 

-    сумма  неоплаченной задолженности по  налогам, в том числе 800 рублей  штрафных санкций 

Дебет счета                   68 «Расчеты по налогам и сборам» 

Кредит счета       91 «Прочие доходы и расходы»                      17 144; 

-    погашена  сумма неоплаченной задолженности  по единому социальному налогу, в том числе 350 рублей штрафных  санкций 

Дебет счета                   69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» 

Кредит счета       91 «Прочие доходы и расходы»                      11 130; 

-    сумма  неоплаченной прочей кредиторской  задолженности 

Дебет счета                   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит счета       91 «Прочие доходы и расходы»                      11 128; 

-    убытки организации за счет уставного капитала: 

Дебет счета                   80 «Уставный капитал» 

Кредит счета       91 «Прочие доходы и расходы»                      15 000;