Порядок составления ликвидационного баланса

При составлении  промежуточного ликвидационного баланса  предприятия-должника не ограничиваются рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, выделяют обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований. 

Собственный капитал  промежуточного ликвидационного баланса  предприятия-должника не претерпит  значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен уставным, добавочным и резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, то есть конкурсного производства. 

После проведенной  корректировки актива и пассива  бухгалтерского баланса, формирующей  требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные  претензии кредиторов, происходит составление  промежуточного ликвидационного баланса. 

1.3. Формирование  окончательного ликвидационного  баланса предприятия-банкрота 

После того как  ликвидационная комиссия предприятия  закончила процесс расчетов с  кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия [1].Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов. 

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия  на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного  баланса предприятия, то есть реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю. 

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения: 

-     о  капитале предприятия (нераспределенном  убытке прошлых лет, нераспределенных  прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления); 

-     предъявляемые  претензии кредиторов; 

-     прочее. 

Пассив на конец  отчетного периода представлен  убытками предприятия, сформировавшимися  как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю. 

Рассмотренные в статье формы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессы формирования конкурсной массы  предприятия-должника, раскрыть информацию о предъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения. 
 

Глава 2. Порядок  составления ликвидационного баланса  на ЗАО «По Сплав» 

  

2.1. Особенности  банкротства 

При подтверждении  в ходе рассмотрения дела неспособности  должника удовлетворить требования кредиторов в полном объеме и наличия решения органа, уполномоченного в соответствии с учредительными документами должника или органа, уполномоченного собственником имущества должника - унитарного предприятия о ликвидации, арбитражный суд принимает решение о признании ликвидируемого должника банкротом и об открытии конкурсного производства и назначает конкурсного управляющего. 

Конкурсным управляющим  может быть назначено арбитражным  судом физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя  и не являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредитора. 

Особенностью  назначения конкурсного управляющего при банкротстве ликвидируемого должника является то, что обязанности  конкурсного управляющего могут  быть возложены арбитражным судом  на председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора) независимо от наличия лицензии арбитражного управляющего. 

Права и обязанности  конкурсного управляющего определены в статье 20 Закона. Конкурсный управляющий  несет ответственность согласно статье 21 Закона о банкротстве [3]. 

Анализ Закона о банкротстве позволяет сделать  вывод о том, что при банкротстве  ликвидируемого должника конкурсным управляющим  может быть назначено лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. 

Ведь председатель ликвидационной комиссии нередко будет являться физическим лицом, не занимающимся предпринимательской деятельностью. 

В течение месячного  срока, в отличие от срока, установленного статьей 100 Закона о банкротстве, после  опубликования конкурсным управляющим сведений о признании ликвидируемого должника банкротом и об открытии конкурсного производства, кредитор вправе предъявить к нему свои требования. 

Особенности рассмотрения дела о банкротстве ликвидируемого должника не применяются в том  случае, если дело о банкротстве возбуждено по заявлению собственника имущества должника - унитарного предприятия, учредителя (участника) должника или руководителя должника, поданному до создания ликвидационной комиссии (назначения ликвидатора). 

Для юридического лица, банкротство наступает, когда оно неспособно удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения. Это правило применяется и к отсутствующему должнику. 

Основанием для  признания гражданина банкротом  признается неспособность исполнить  им в течение трех месяцев денежные обязательства или уплатить налоги и иные обязательные платежи в связи с превышением суммы имеющихся долгов над стоимостью принадлежащего ему имущества. В отношении отсутствующего должника-гражданина данное положение применяется. 

2.2. Составление  ликвидационного баланса 

При вынесении  определения арбитражного суда о введении процедуры конкурсного управления деятельности прекращается, имущество распродается, а само предприятие подлежит ликвидации. 

Процесс составления  ликвидационного баланса рассмотрим на примере предприятии ЗАО «ПО  Сплав». Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято в январе 2003года. По состоянию на 1 января 2003 года остатки на счетах учета были следующими (для простоты изложения остатки на счетах представлены в виде оборотной ведомости, где в колонке «Актив» показаны по дебету счетов, а в колонке «Пассив» - по кредиту. Кроме того, допускается, что за время ликвидации заработная плата сотрудникам не начислялась, следовательно задолженность в бюджет по подоходному налогу и во внебюджетные фонды не увеличивалась) (Приложение 1). 

При проведении инвентаризации выявлено: 

-           недостача основных средств на  сумму 5000 рублей с амортизацией 4500 рублей, виновники которой не  обнаружены; 

-           излишки материалов на сумму  3000 рублей; 

-           недостача новых основных средств на сумму 800 рублей, которая была удержана из заработной платы виновных лиц. 

Результаты инвентаризации отражают в учете следующими бухгалтерскими записями (рубли): 

-     списана  начисленная амортизация по недостающим  основным средствам –  

Дебет счета                   02 «Амортизация основных средств» 

Кредит счета       01 «Основные средства»                                   4 500; 

отражена недостача  основных средств по остаточной стоимости  –  

Дебет счета                   94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 

Кредит счета       01 «Основные средства»                                   500; 

отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, на убытки организации  –  

Дебет счета                   91 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит счета       94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»          500. 

-    оприходованы выявленные при инвентаризации излишки –  

Дебет счета                   10 «Материалы» 

Кредит счета       91 «Прочие доходы и расходы»                      3 000. 

-    отражена  стоимость новых основных средств  –  

Дебет счета                  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 

Кредит счета       01 «Основные средства»                                   800; 

погашена недостача  за счет виновного лица –  

Дебет счета                   73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 

Кредит счета       94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»          800; 

удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи –  

Дебет счета                   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

Кредит счета       73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 800; 

определен финансовый результат от инвентаризации –  

Дебет счета                   91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 

Кредит счета       99 «Прибыли и убытки»                                   2 500. 

После отражения  результатов инвентаризации в учете баланс (оборотная ведомость) изменился (Приложение 2). 

При выверке  расчетов с дебиторами и кредиторами  выявлено, что расхождения в учете  с дебиторами и кредиторами не обнаружено. Кроме того, заказчик, имеющий  задолженность за выполненные работы в сумме 18200 рублей, является также и кредитором за поставленные материалы на сумму 75000 рублей. Однако согласно пункту 1 статьи 63 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ) не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета взаимных требований, если при этом нарушается очередность требований кредиторов, установленных пунктом 4 статьи 134 Гражданского Кодекса Российской Федерации [1]. 

Таким образом, операцию взаимозачета проводить нельзя. Предположим, что дебитор не расплатился по своим долгам, поэтому необходимо списать дебиторскую задолженность: 

Дебет счета                   91 «Прочие доходы и расходы» 

Кредит счета       62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  18 200; 

Дебет счета                   99 «Прибыли и убытки» 

Кредит счета       91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»    18 200. 

При выверке  расчетов с Инспекцией Федеральной  службы по налогам и сборам (ИФНС) и внебюджетными фондами после  проверки начислено дополнительно 2500 рублей и 800 рублей штрафных санкций, Пенсионный фонд – 1500 рублей и 350 рублей штрафных санкций, что можно отразить следующими записями: