Порядок составления и содержание пояснительной записки

В пояснительной  записке отражаются: численность  работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения финансового состояния и другие сведения²³.      

Исключительно в составе пояснительной записки  представляется информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000)²⁴, информация по сегментам (ПБУ 12/2000)²⁵, а с 2003 года -- и информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02)²⁶.     

Однако не все  организации представляют пояснительную  записку в составе бухгалтерской  отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание -- пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н. Некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или нет, они решают сами.     

Включение в  состав бухгалтерской отчетности пояснительной  записки является обязательным для  всех организаций, за исключением бюджетных, а также общественных организаций  и объединений, включая их структурные  подразделения, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Право не представлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности имеют также субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации²⁷.     

В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская  отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/99.     

Составление пояснительной  записки представляет собой важный этап формирования бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах²⁸.

 

       1.3 Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия

 

  
     

Все организации  в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную  записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.     

Поскольку формы  бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление  о финансово-хозяйственном состоянии  организации, от достоверности, представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности²⁹.     

В пояснительной  записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих  в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.     

Для отражения  состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная  записка должна содержать следующую  информацию:     

1. Сведения об организации:     

организационно-правовая форма и наименование юридического лица;      

юридический и  фактический адрес;     

среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;     

состав членов исполнительных и контрольных органов;      

сведения об учредителях;     

размер уставного  капитала;     

сведения об аудиторе, оценщике;     

наличие лицензий, сроки их выдачи;     

структура управления организацией;     

сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году³⁰.     

2. Содержание учетной  политики:     

раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;     

указывается причина  изменения учетной политики;     

отражаются последствия  изменения учетной политики по сравнению  с предыдущим отчетным периодом;     

сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;     

указывается, что  включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие  данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.     

3. Информация об  отдельных активах  и обязательствах:     

- по основным средствам:     

о первоначальной стоимости и сумме начисленной  амортизации по основным группам  основных средств на начало и конец  отчетного года;     

о сроках полезного  использования объектов;     

о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;      

о движении основных средств в течение отчетного  года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);     

об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже  принятых в эксплуатацию и фактически используемых;     

о наличии на начало и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного  периода отдельных видов собственных  основных средств;     

о наличии на начало и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного  периода арендованных основных средств;      

о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;     

о сумме уценки объектов основных средств, которая  в результате переоценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);     

об объектах основных средств, стоимость которых  не погашается;     

- по материально-производственным  запасам:     

о способах оценки МПЗ по их группам (видам),     

о последствиях изменений этих способов,     

о величине и  движении резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.     

- по кредитам и  займам:     

о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам  займов и кредитов;     

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;     

о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в  операционные расходы и в стоимость  инвестиционных активов;     

о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).     

- по финансовым вложениям:     

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии  по группам (видам) и последствия  изменений этих способов;     

о стоимости  и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;      

о стоимости  и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;     

о составе и  движении резерва под обесценение  финансовых вложений;     

об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных  займов по дисконтированной стоимости.      

- по активам и  обязательствам, выраженным  в иностранной  валюте:     

величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;      

величина курсовых разниц, учтенных иным образом;     

официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности³¹.      

4. Анализ и оценка  структуры баланса  и динамика прибыли:     

- указываются  основные виды деятельности организации  за отчетный период;     

- оценивается  финансовое состояние на краткосрочную  перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:     

текущей, абсолютной и критической ликвидности;     

обеспеченности  собственными средствами;     

способности восстановления (или утраты) платежеспособности;     

рентабельности;      

финансовой зависимости;      

финансовой активности;      

финансовой устойчивости и т.д.     

- дается оценка  текущей платежеспособности, при  этом указывается:     

наличие денег  в кассе и на расчетных счетах;      

наличие убытков;      

просроченные  дебиторская и кредиторская задолженности;      

не погашенные в срок кредиты и займы;     

наличие или  отсутствие задолженности перед  бюджетом;     

уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);     

оценка положения  организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.      

- дается оценка  финансового состояния на долгосрочную  перспективу, при этом указываются  следующие показатели:     

структура источников средств;     

степень зависимости  фирмы от внешних инвесторов и  кредиторов и др.     

5. Сведения о доходах  и расходах организации:     

об объемах  продаж продукции, товаров, работ, услуг  по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или  деятельности);     

о составе затрат на производство (или издержках обращения);

     о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;     

о составе прочих доходов и расходов;     

о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.     

В отношении  выручки, полученной по договорам, предусматривающим  погашение обязательств неденежными  средствами, необходимо отразить информацию:      

об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;     

о доле выручки, полученной по указанным договорам  со связанными с фирмой организациями;      

о способе определения  стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам³².      

6. Пояснения к существенным  статьям бухгалтерской  отчетности:     

информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской  отчетности.     

7. Оценка деловой  активности организации:     

широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;     

репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);      

степень выполнения плановых показателей, обеспечения  заданных темпов их роста (снижения);     

уровень эффективности использования ресурсов организации.     

8. Изменение вступительных  остатков:     

причины изменения  вступительных остатков (изменения  содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);     

величина изменения  вступительных остатков.     

9. Аффилированные лица (как правило, это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):      

перечень аффилированных лиц;     

причина, по которой  фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;