Порядок составления и содержание пояснительной записки

 

 СОДЕРЖАНИЕ 

Введение                                                                                                                   3

Обзор экономической  литературы                                                                         5

Глава 1. Порядок составления и содержание пояснительной записки              7         

1.1. Требования к составлению  пояснительной записки                                     7

1.2. Состав пояснительной  записки и общая  характеристика ее  содержания 11

1.3. Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия                                                                                                           26

Заключение                                                                                                            37

Список  литературы                                                                                              39 

 

      Введение

 

  
     

Федеральным законом  РФ «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций)¹. Представление пояснительной записки является обязательным.      

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.).     

В пояснительной  записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума (Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейся к привлечению инвестиций путем дополнительной эмиссии акций или облигаций, привлечения значительных кредитов под крупные долгосрочные проекты) и иных подобных документов².     

Все вышеприведенные  факторы обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение назначения пояснительной записки.      

Целью данной работы является освещение вопросов методологии  составления пояснительной записки.      

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:      

- рассмотреть  требования к составлению пояснительной  записки;     

- изучить состав  пояснительной записки;     

- охарактеризовать  формирование показателей пояснительной записки;     

- проанализировать  деятельность исследуемого предприятия;      

- подвергнуть  анализу основные финансовые  показатели предприятия;     

- составить пояснительную  записку к бухгалтерскому балансу  предприятия.     

Цель и задачи работы обусловили выбор ее структуры. Работа состоит из введения, главы, заключения, списка использованной при написании работы литературы.     

Такое построение работы наиболее полно отражает организационную  концепцию и логику излагаемого  материала.  
  
  
    Обзор экономической литературы     

Обзор экономической  литературы по теме «Содержание пояснительной  записки» показал, что существует несколько  подходов к трактовке определения  пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету и её содержанию.    

Для выполнения полноценной работы необходимо провести глубокую проработку различных литературных источников: учебников, монографий, пособий, статей из отечественных журналов, периодической литературы. Цель  - выяснить в чем отличие различных точек зрения авторов в определении и назначении пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Для этого необходимо ознакомиться с оригинальной научной литературой.    

Итак, по мнению Лытневой Н.А., основным назначением  пояснительной записки является дополнение содержания форм бухгалтерской отчетности для получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке товаров, работ, услуг.     

В то время как  Суглобов А.Е. Обязательным условием составления  пояснений должно быть отражение в них не только факта изменения учетной политики, но и последствий этих изменений для структуры баланса и финансовых результатов. Помимо изменений в отдельных пунктах учетной политики в пояснениях должны быть объяснены те изменения в соотношении статей баланса или отчета о прибылях и убытках, которые связаны с общими изменениями в методологии бухгалтерского учета, повлекшими за собой изменения в методике расчета финансовых коэффициентов. Целесообразно также выделить изменения по наиболее значимым статьям как актива, так и пассива бухгалтерского баланса. Следует представлять не только количественную, но и качественную характеристику таких изменений.    

Таким образом, разные авторы трактуют предназначение пояснительной записки с различных  точек зрения. Одни видят ее назначение в более полном раскрытии учетной политики организации, другие - в получении более полной информации о финансовом положении.     

Доктор экономических  наук, профессор Бабаев Ю.А. упоминает  в определении пояснительной  записки информацию о развитии организации на перспективу. Он считает, что пояснительная записка - это часть годового бухгалтерского отчета, которая дополняет содержание приведенных в ней форм с целью представления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год и на перспективу. Особое место в пояснительной записке, считает Бабаев Ю.А. должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу. На долгосрочную перспективу должна приводиться, считает автор, характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.    

Автор Булатов  М.А. считает, что в пояснительной записке организация приводит дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям бухгалтерской отчетности. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предусматривает необходимость отражения в пояснительной записке всех изменений, уточнений, вносимых организацией в свою учетную политику. Этот автор один из единственных, который связывает назначение пояснительной записки с пользователями бухгалтерской отчетности.    

Таким образом, можно сделать вывод, что действительно  у разных экономистов имеется своя собственная точка зрения на определение и назначение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.

 

     Глава 1. Порядок составления  и содержание пояснительной  записки

 

     1.1 Требования к составлению  пояснительной записки

 

  
     

Согласно пункту 31 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие сведения³:     

- юридический  адрес организации;     

- основные виды  деятельности;     

- среднегодовую  численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;     

- состав (фамилии  и должности) членов исполнительных  и контрольных органов организации.      

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная  записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.     

Пояснительная записка стала унифицированной формой отчетной документации. Ей присвоен номер 0503160 по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД). Отдельные таблицы Приложения к пояснительной записке также строго унифицированы и имеют самостоятельные номера по ОКУД⁴.     

В бумажном варианте пояснительная записка брошюруется  вместе с другими формами бюджетной  отчетности, ее страницы нумеруются в  сквозном порядке. Кроме того, п. 2 Инструкции № 5н предусматривает представление  пояснительной записки на электронных носителях информации. В последнем случае удобно заполнять таблицы пояснительной записки в файле формата Excel, полученного путем экспорта шаблона пояснительной записки из какой-либо справочно-правовой системы⁵.     

Пояснительная записка представляется в обязательном порядке в составе как годовой бюджетной отчетности (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), так и квартальной (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября). При этом главный распорядитель бюджетных средств представляет пояснительную записку органу, организующему исполнение бюджета соответствующего уровня, распорядитель бюджетных средств - главному распорядителю, получатель бюджетных средств - распорядителю либо главному распорядителю (в случае отсутствия в цепочке доведения бюджетных средств распорядителя). Сроки представления пояснительной записки определяются сроками представления всего бухгалтерского отчета⁶.      

В связи с  повышением уровня информативности  пояснительной записки среди  ее внешних пользователей окажутся не только вышестоящие организации, но и различные контрольные органы (территориальные управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, региональные контрольно-счетные палаты, местные контрольно-ревизионные органы и т.п.). Поэтому формировать пояснительную записку следует в полном объеме, требуемом Инструкцией № 5н, и достоверно, учитывая, что числовые показатели и отдельные факты, приведенные в записке, легко проверяются при последующем финансовом контроле⁷.      

Порядку составления пояснительной записки к бюджетной отчетности посвящен разд. VII Инструкции № 5н. В этом разделе определены объем информации, а также форма ее подачи: в виде текста, таблиц или схем.     

Числовые показатели пояснительной записки отражаются нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Если показатель имеет отрицательное значение, то в пояснительной записке он отражается со знаком «минус». В том случае, если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие графы заполняются прочерком.     

Поскольку, как  уже отмечалось, пояснительная записка  имеет жестко структурированный  вид, рассмотрим порядок составления  отдельных частей и таблиц последовательно⁸.      

Заголовочная  часть     

Указываются:     

- дата, по состоянию  на которую составляется пояснительная  записка;     

- наименование  учреждения;     

- наименование  бюджета, из которого финансируется  учреждение (федеральный, региональный, местный, бюджет государственного  внебюджетного фонда).     

Также указываются  коды: дата (в числовом формате) и  код учреждения по Общероссийскому  классификатору предприятий и организаций  ОКПО (устанавливается учреждению органами Федеральной службы государственной  статистики) ⁹.     

Текстовая часть     

Единственная часть пояснительной записки, в которой можно представить информацию в относительно произвольном виде. Здесь можно указать следующую информацию:     

- наименование  учреждения (полное и сокращенное);      

- организационно-правовая  форма;  

- юридический адрес и почтовый адрес;     

- сведения об  учредителе (вышестоящей организации);      

- конкретные  источники финансирования (бюджеты  разных уровней, средства от  предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно и  Уставом (положением), целевые средства и безвозмездные поступления);     

- краткая характеристика  видов предпринимательской и  целевой деятельности;     

- численность  персонала учреждения по штатному  расписанию, утвержденному в установленном  порядке, среднегодовая численность  работников за отчетный период, численность работающих на отчетную дату, наличие вакансий, причина некомплекта.     

Кроме того, в  текстовой части следует отразить перечень и краткое содержание внутренних нормативных и методических документов учреждения и вышестоящей организации, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности. К таковым относятся учетная политика (в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения), правила и график документооборота, порядок организации и проведения инвентаризации (если имеется) и другие документы. При использовании автоматизации бухгалтерского учета необходимо указать степень автоматизации (частичная, комплексная), используемый программный продукт для ведения учета и составления отчетности. Можно кратко описать структуру бухгалтерской службы (формирование отделов и групп внутри бухгалтерии), количество бухгалтерских работников, укомплектованность, наличие вакансий¹⁰.