Порядок составления годовой отчетности

     Если  стандарт не регламентирует каких-либо вопросов, то для ответа на эти вопросы  применяются Принципы. Однако если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются  положения стандарта.

     Анализируемый документ определяет общие принципы составления финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики информации, правила  признания и оценки отдельных  элементов финансовой отчетности.

     Международные стандарты основаны на двух основных допущениях:

     1. Метод начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Другими словами, операции учитываются в том отчетном периоде, в котором они возникли.

     2. Непрерывность деятельности предполагает, что организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем. Если у нее нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае активы в финансовой отчетности должны быть представлены в другой, среднерыночной, а не ликвидационной оценке. Порядок формирования оценки активов следует раскрыть в пояснительной записке к финансовой отчетности. Кроме того, следует учитывать, что, кроме намерения, у организации должны быть экономические возможности продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

     Принципы  определяют четыре качественных характеристики информации. Две из них, а именно уместность и надежность, относятся к содержанию финансовой отчетности. Две других, а именно понятность и сопоставимость, относятся к представлению финансовой отчетности.

     Уместность  и надежность информации являются более  важными характеристиками информации.

     Уместность, или значимость, информации предполагает, что она важна для принятия экономических решений пользователями и влияет на эти решения; определяется ее характером и существенностью, а также своевременностью ее представления. Уровень существенности (материальности) организации определяют во внутренних документах, регламентирующих бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности.

     Надежность, или достоверность, информации имеет место в том случае, если она представляет истинный (достоверный) эффект от операции, не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.

     Согласно  Принципам информация считается  надежной, если она:

     – является правдивой;

     –отражает экономическую суть хозяйственных операций, экономические реалии, а не их юридическую форму;

     – нейтральна, т. е. непредвзята, не нацелена на интересы определенных групп пользователей, ничего специально не скрывается и  не выставляется напоказ в отчетности;

     –является осмотрительной, т. е. информация в отчетности показывается с определенной степенью осторожности. Предполагается консервативная оценка активов и доходов. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и пассивы – занижены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

     – является полной, т. е. в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей  отчетности факты хозяйственной  деятельности за отчетный период. Пропуск  каких-либо фактов может сделать  информацию ложной и дезориентирующей.

     Принципы  устанавливают определенные ограничения  уместности и надежности информации:

     – своевременность связана с необходимостью должного соотнесения надежности и  уместности информации.

     С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью  собрать информацию по всем имевшимся  фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому  рекомендуется найти оптимальное  сочетание между этими двумя  требованиями;

     – соотношение между выгодами и  затратами: выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение.

     Если  получение каких-либо оценок требует  значительных финансовых затрат, то целесообразно  указать в пояснительной записке  к отчетности о том, что расчеты  производить не рационально, поскольку  затраты на пересчет велики. При этом следует иметь в виду, что процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.

     Соотношение между качественными характеристиками должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера.

     Теперь  рассмотрим две другие качественные характеристики, связанные с представлением информации: понятность и сопоставимость.

     Понятность означает, что информация доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета.

     Сопоставимость, или сравнимость, информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.

     В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия всем МСФО обеспечивается достоверное и  объективное представление отчетности.

     Принципы  определяют пять элементов финансовой отчетности:

     – активы;

     – обязательства;

     – доходы;

     – расходы;

     – капитал.

     Все перечисленные элементы финансовой отчетности должны соответствовать  не только своим определениям, но и  критериям их признания.

     Само  признание представляет собой словесное  описание элемента, его стоимостную  оценку и включение его в финансовую отчетность.

     Принципами  предусмотрено наличие двух критериев  признания активов и обязательств:

     1) вероятности, что будущая экономическая  выгода, связанная с конкретным  элементом отчетности, будет получена  или утрачена;

     2) возможности надежно измерить  или оценить в стоимостном  выражении элемент финансовой  отчетности.

     Причем  в МСФО нет никаких количественных критериев оценки "вероятности", поэтому следует руководствоваться  оценкой сути явлений. Часто установленные  количественные ограничения приводят к субъективному представлению  информации в финансовой отчетности.

     Рассмотрим  определения пяти основных элементов  финансовой отчетности, приведенных  в Принципах.

     Активы – это ресурсы, контролируемые организацией и возникшие в результате прошлых событий, от которых организация ожидает экономических выгод в будущем (увеличение выручки или снижение затрат). Активы отражаются в балансе при условии, что существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надежно измерена.

     Понятие актива как ресурса вытесняет  в МСФО отождествление активов с  имуществом. В результате в состав активов включается не все имущество  организации, а только приносящее выгоду в будущем. В этом случае право  собственности также не имеет  значения, так как чужое имущество, например арендованное, способно приносить  доход.

     В то же время в МСФО не включены в  активы некоторые ресурсы организаций. Например, человеческий капитал, оцениваемый  по затратам на обучение или путем  измерения приносимой им добавочной стоимости. Человеческие ресурсы не могут быть признаны как активы в  связи с тем, что люди свободны, нет контроля над этими ресурсами.

     Под контролем понимается способность  организации получать выгоды от использования  контролируемых ресурсов или же ограничивать права других лиц на использование  этих выгод.

     Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов организации.

     Обязательства отражаются в балансе только тогда, когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические  выгоды, в результате погашения существующего  обязательства, и величина такого погашения  может быть надежно измерена.

     Обязательства могут быть юридическими, вытекающими  из договоров или закона, и конструктивными (корпоративными, традиционными, фактическими), возникающими в результате определенных действий организации. Примером конструктивного  обязательства может быть объявление дивидендов или публичное обещание выплатить премию за определенный труд. Если ожидается, что обещанное будет  исполнено, то такие обязательства  должны быть отражены в балансе.

     МСФО  содержит также понятие условных обязательств. Условные обязательства в балансе не признаются, поскольку они связаны с будущими событиями, а будущие события нельзя адекватно оценить. Информация об условных обязательствах раскрывается в пояснительной записке.

     Капитал – это доля активов организации, остающаяся после вычета всех его обязательств. Иначе, капитал – это разница между активами и обязательствами, или чистые активы.

     Капитал как расчетная величина является балансирующим элементом. Капитал  в контексте МСФО может называться по-разному: акционерный капитал, долевой  капитал, собственный капитал, уставный капитал.

     В общем случае активы превышают сумму  обязательств, и капитал является положительной величиной. Однако ситуация может быть обратной, тогда капитал  становится отрицательной величиной. При этом если у организации имеется  стабильный внешний источник финансирования, то она может продолжать свою деятельность.

     Капитал может увеличиваться в результате выпуска новых долевых инструментов, дополнительных вкладов собственников, реинвестирования чистой прибыли, переоценки долгосрочных активов в результате роста их справедливой стоимости.

     Капитал может уменьшаться в результате выплат собственникам, выкупа собственных  акций, чистых убытков, переоценки долгосрочных активов в результате падения  их справедливой стоимости.

     Доход – это прирост экономических выгод организации за отчетный период, в результате которого увеличивается капитал, не связанный с вкладами собственников.

     Экономические выгоды возникают в результате расширения активов или погашения обязательств.

     Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и не основной деятельности организации, т. е. доход – это  прирост капитала от одного периода  к другому.

     Расход – это сокращение экономических выгод в течение периода, приводящее к уменьшению капитала, не связанное с его распределением, изъятием в пользу собственников.

     Поскольку через активы и обязательства  в МСФО определяются другие понятия  – капитал, доход, расход, то можно  сделать вывод о приоритете баланса  над отчетом о прибылях и убытках. Кроме того, именно по данным баланса  можно определить рост капитала в  целом: за счет расширения активов, увеличения капитала и финансовых результатов.

     Таким образом, в МСФО используется балансовая концепция поддержания капитала, понятие "прибыль" меняется на понятие "совокупный доход", представляющий собой изменение стоимости чистых активов.

     Международными  стандартами предполагаются различные  варианты оценки активов и обязательств организации. Для целей оценки используются историческая стоимость, текущая стоимость, цена реализации, дисконтированная стоимость.

     Историческая  стоимость (фактическая стоимость приобретения, первоначальная стоимость): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.