Порядок расчета и выплаты по социальному страхованию

Порядок расчета и выплаты по социальному страхованию

Содержание

       Введение…………………………………………………………………………              3

1    Раскрыть теоретические аспекты учета расчетов по социальному

     Страхованию……………………………………………………………………..              5

1.1 Экономическое значение и принципы социального страхования……………              5

1.2 Учет расчетов с органами социального страхования………………………...              10

1.3 Выплаты за счет средств фонда социального страхования………………….              13

2   Рассмотреть порядок учета расчетов по социальному страхованию

    в ОАО «ТАИФ-НК»……………………………………………………………              20

2.1 Характеристика трудовых ресурсов ОАО «ТАИФ-НК»…………………….              20

2.2 Порядок расчета и учет отчислений в фонды социального страхования

     и обеспечение в ОАО «ТАИФ-НК»…………………………………………...              24

2.3 Расчет пособий по социальному страхованию……………………………….              29

3    Выявить основные направления совершенствования учета расчетов

      по социальному страхованию…………………………………………………              34

3.1 Особенности учета расчетов по социальному страхованию

      в зарубежной практике…………………………………………………………              34

3.2 Совершенствование учета расчетов по социальному страхованию

     в России…………………………………………………………………………              39

      Заключение……………………………………………………………………..              44

      Список использованных источников и литературы………………………….              46

      Приложение А. Тарифы в ФСС РФ в 2012 году……………………………..              48

      Приложение Б. Сравнение прядка расчета и выплаты пособий по

     временной нетрудоспособности в 2010 и 2011 годах………………………..              49

      Приложение В. Типовые проводки по учету заработной платы

      в ОАО «ТАИФ-НК»……………………………………………………………              50

Введение

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование. Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В соответствии с действующим законодательством все работники (штатные, нештатные, временные, совместители, работающие по трудовому соглашению) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее. Учет расчетов по социальному страхованию - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Поэтому тема исследования деятельности предприятия по учету расчетов по социальному страхованию является очень актуальной.

Вопросы организации учета расчетов по социальному страхованию нашли отражение в работах П.С. Безруких, А.С.Бакаева, Н.А. Волгина, И.В. Гейца, В.Я. Кожинова, О.А. Курбангелеевой, Б.Н. Нехайчука, А.С. Оганесяна, Н.В. Пошерстника, А.А. Чигриной и др. Вопросы совершенствования учета расчетов по социальному страхованию рассматриваются в публикациях Н.П. Кондракова, Н.А. Лытневой, А.С.Оганесяна, И.А. Оганесяна, О.И. Соснаускене и др. В целом, анализ научной литературы по теме курсовой работы свидетельствует о том, что существующие публикации по учету расчетов по социальному страхованию содержат много полезной информации, системное осмысление которой дает основание для разработки путей совершенствования порядка расчета и выплат по социальному страхованию на предприятии.

Целью курсовой работы является изучение порядка расчета и учета выплат по социальному страхованию и разработка рекомендаций по их совершенствованию на предприятии.

Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:

– раскрыть теоретические аспекты учета расчетов по социальному страхованию;

– рассмотреть порядок учета расчетов по социальному страхованию в ОАО «ТАИФ-НК»;

– выявить основные направления совершенствования учета расчетов по социальному страхованию.

Объектом исследования являются учетные данные ОАО «ТАИФ-НК», раскрывающие порядок расчета и выплаты по социальному страхованию. Предметом исследования выступили теоретические аспекты учета расчетов по социальному страхованию.

Практическая значимость результатов курсовой работы заключается в возможности использования предложений по совершенствованию учета расчетов по социальному страхованию на предприятии.

Информационной базой для написания курсовой работы послужили законодательные, правовые и нормативные акты, которые регулируют порядок расчета и учет выплат по социальному страхованию, в общем, и в трудовых коллективах, в частности.

Теоретической базой стали материалы учебников и учебно-методических пособий, статьи отечественных экономистов по вопросам учета расчетов по социальному страхованию, а также поиску направлений по его совершенствованию. Исследование организации учета расчетов по социальному страхованию выполнялось на основе данных ОАО «ТАИФ-НК».

Курсовая работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и литературы и приложений.

1 Теоретические аспекты учета расчетов по социальному

     страхованию

1.1 Экономическое значение и принципы социального страхования

Страхование как экономическая категория представляет собой экономический механизм, основанный на принципе распределения убытка, понесенного в одном случае, между некоторым множеством других, которые подвержены аналогичной (однородной) опасности. Современное государство широко использует категорию страхования в форме социального страхования и пенсионного обеспечения для общественной страховой защиты граждан на случай болезни, потери трудоспособности (в том числе по возрасту), потери кормильца, наступления смерти. Вопросы организации и деятельности государственных фондов социального страхования, пенсионных фондов регламентируются специальным законодательством, отличным от законодательства, регулирующего деятельность специализированных страховых организаций, то есть собственно страхования. Социальное страхование представлено в РФ Фондом социального страхования и обеспечения.

Социальное страхование занимает ведущее место в системе защиты населения. На его долю в развитых странах приходится 60-70% всех расходов, приходящихся на социальную защиту и 15-20 % ВВП. В России, по статистическим данным ФСС РФ, доля обязательного социального страхования, осуществляемого через внебюджетные фонды, составляет около 45% затрат на социальную защиту и 8% ВВП [24]. Это обусловлено тем, что обязательное социальное страхование охватывает все население (обязательное медицинское страхование) или большие по численности категории граждан.

В Федеральном Законе от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ (в ред. от 05.03.04 г. № 10-ФЗ) «Об основах обязательного социального страхования» (ч. 3 ст. 1) дано определение социального страхования. Оно сформулировано следующим образом: «Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством РФ социальных страховых рисков, подлежащих обязательному страхованию» [4].

Данное определение обязательного социального страхования заключает в себе два важных положительных свойства. Во-первых, оно распространяет социальное страхование и на неработающих граждан. Во-вторых, четко определена целевая направленность этой формы социального страхования. Сущность социального страхования выражается в определенных общественных отношениях, регулирующихся нормами права.

Таким образом, социальное страхование представляет собой совокупность регулируемых законодательством и договорами страхования отношений между гражданами – застрахованными лицами (выгодоприобретателями), страхователями (физическими и юридическими лицами РФ, субъектами РФ, муниципальными образованиями) и страховщиками (государственными организациями, коммерческими страховыми компаниями, обществами взаимного страхования) по поводу страховой защиты имущественных интересов застрахованных лиц, сохранения, восстановления или улучшения их материального и социального положения, которые могут ухудшаться в связи с наступлением определенных законом и / или договором страхования событий (страховых случаев) за счет фондов денежных средств, формируемых страховщиками из уплачиваемых страхователями страховых взносов (страховых премий) [11, с. 15].

Предметом социального страхования является социальное положение, материальный уровень и качество жизни граждан. Предмет социального страхования включает комплекс трудовых и социальных отношений по поводу социальной защиты работников и членов их семей в случае наступления для них массовых социальных рисков утраты трудоспособности и / или места работы. Являясь наукой, социальное страхование разрабатывает категории (понятийный аппарат) и принципы построения своих экономических, социальных и правовых механизмов.

Целью социального страхования является защита имущественных интересов, сохранение, восстановление или улучшение социального положения и / или материального уровня и качества жизни граждан, ухудшающихся вследствие страховых случаев как проявившихся в действительности социальных рисков. Объектами социального страхования являются имущественные интересы граждан – застрахованных лиц, которые защищаются в связи я наступлением страховых случаев, в том числе путем возмещения или компенсации им причиненного таким случаем вреда либо оплаты или предоставления разного рода услуг в натуральной форме, обеспечивающих сохранение, восстановление или улучшение социального положения, материального уровня и качества жизни.

В основе социального страхования лежат следующие принципы, которые определяют его эффективность, возможность адаптации к экономическим изменениям и подконтрольность [16, с. 18]:

- социальное страхование является обязательным для всех граждан и регулируется государством;

- обязанность по уплате взносов на социальное страхование несут совместно работники и работодатели с привлечением при необходимости финансовых средств государства;

- размер фондов социального страхования соответствует той степени защиты, которая необходима населению, исходя из установленных общественных стандартов уровня и качества жизни;

- социальные выплаты определяются размерами, сроками и другими условиями уплаты страховых взносов;

- право на получение социальных выплат определяется фактами уплаты

взносов и наступления социального риска без дополнительной проверки нуж-

даемости в доходе.

Обязательное социальное страхование включает элементы, представленные на рисунке 1.1:

- централизованно организованную, осуществляемую и контролируемую государством форму обязательного социального страхования;

- децентрализованную форму обязательного социального страхования, организованную и осуществляемую в соответствии с федеральными законами указанными в них в качестве страхователей лицами.

Рисунок 1.1 - Состав форм и видов обязательного социального страхования

Рассматриваемые организационно-правовые формы социального страхования имеют не только указанные выше общие свойства, но и свои особенности. Во-первых, централизованной формой обязательного социального страхования охватывается все население или очень большие массы населения. По видам децентрализованной формы подлежит обязательному социальному страхованию жизнь и здоровье значительных по численности категорий лиц в основном опасных профессий, а также пассажиров на междугородных перевозках всеми видами транспорта. Во-вторых, при обязательных видах социального страхования страхователи, категории подлежащих страхованию граждан, социальные риски, страховые суммы, условия и сроки социально-страховой защиты, страховые тарифы и размеры социально-страхового обеспечения устанавливаются законом. Кроме того, при централизованной форме обязательного социального страхования государством учреждаются специальные организации-страховщики (ПФ РФ, фонды ОМС, ФСС РФ), которые контролируются им, а денежные социально-страховые фонды находятся в федеральной собственности. В-третьих, при централизованной и децентрализованной формах социального страхования социальное обеспечение при страховых случаях может осуществляться постоянно или в течение длительного периода времени.

Финансовую основу социального страхования составляют страховые отношения, условия которых являются всеобщими в рамках данного государства и носят строго обязательный характер. В отличие от других типов страхования социальное страхование является некоммерческим, т.е. не преследует цели получения прибыли. В социальном страховании в определенной, но не в полной мере используется принцип эквивалентности между взносами и выплатами. Чем меньше нарушается принцип эквивалентности страховых взносов и социальных выплат, тем ближе финансовый механизм социального страхования к сугубо «страховому» механизму. Чем больше используется принцип солидарности в противовес эквивалентности, тем ближе механизм социального страхования к государственному социальному обеспечению [12, с. 26].

Таким образом, социальное страхование играет ведущую роль в системе защиты населения на случай болезни, потери трудоспособности (в том числе по возрасту), потери кормильца, наступления смерти. Основными принципами социального страхования являются его обязательность для всех граждан и регулирование государством; совместная уплата взносов, как работников, так и работодателей, соразмерность размера фонда и степени защиты населению; эквивалентность между взносами и выплатами; право на получение социальных выплат определяется фактами уплаты взносов и наступления социального риска без дополнительной проверки нуждаемости в доходе.

1.2 Учет расчетов с органами социального страхования

В соответствии с законами Российской Федерации о пенсионном обеспечении, о занятости населения, о медицинском страховании, о государственном социальном страховании работники организации подлежат социальному страхованию и обеспечению. Для этой цели производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу. Размер тарифа страховых взносов организации в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования. Фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения устанавливаются ежегодно Федеральным законом.

Динамика ставок страховых взносов за период 2010-2012 гг. отражена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Ставок страховых взносов за период 2010-2012 гг

Снижение страховых взносов в 2012 году коснулось только взносов уплачиваемых в Пенсионный фонд, ставки взноса в ФСС и ФФОМС остались на прежнем уровне. Причем изменилась сама схема, по которой в 2012 году изымаются страховые взносы. Так увеличена база каждого отдельного работника, облагаемая страховыми взносами - по тарифу, то есть в 22 процента, облагаются заработки до суммы в 512 тысяч, а всё, что наработано свыше данной цифры, тарифицируется по ставке в размере 10 процентов. Не изменились лишь страховые взносы в Фонд социального страхования и в Фонд обязательного медицинского страхования - их ставки остались на уровне 2011 года.

Для определения сумм отчислений на социальные нужды и расчетов с каждым социальным фондом составляется специальный расчет. Исчисленные суммы отчислений на социальные нужды относятся на те же счета, на которые была отнесена начисленная заработная плата и другие, приравненные к ней выплаты, с увеличением задолженности организации каждому социальному фонду.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств - в соответствующие фонды [7, с. 381].

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по взносам в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов в части, направляемой в федеральный бюджет;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов в части, начисляемой в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования РФ зачисляется как взнос, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому целесообразно открыть к субсчету 69-1 два субсчета второго порядка [22, с. 210]:

69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам»;

69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Сумма взносов, зачисляемая в федеральный бюджет, уменьшается на

сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, которые также учитываются на счете 69. Поэтому к субсчету 69-2 следует открыть субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» подразделяется на следующие:

69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом ОМС»;

69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС».

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы взносов в части таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например [15, с. 304]:

Дебет 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»

- уменьшена начисленная сумма взноса в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

- уменьшена начисленная сумма взноса в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Перечислять авансовые платежи по взносам надо ежемесячно в срок не

позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации

такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2 Кредит 51

- перечислено взносов в бюджет.

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия [14, с. 347].

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 «Прибыли и убытки» (в части пеней и штрафов).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.) [17, с. 59].

Таким образом, учет расчетов с органами социального страхования производится на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств - в соответствующие фонды.

1.3 Выплаты за счет средств фонда социального страхования

Фонд социального страхования РФ управляет средствами государственного социального страхования РФ. Фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, законами РФ, указами Президента РФ, Постановлениями и распоряжениями Правительства РФ. Основной задачей ФСС РФ является обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей [24].

Денежные средства на осуществление или возмещение расходов на обязательное социальное страхование выделяются отделением или филиалом отделения ФСС РФ на основании документов: заявления страхователя; расчетной ведомости по средствам ФСС за отчетный период или расчетная ведомость за календарный месяц; копии платежных поручений; заверенные копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по социальному страхованию.

Если работодатель не может выплатить пособия из-за отсутствия средств на банковском счете, то он дополнительно представляет в отделение ФСС РФ выписки банков. Организации-работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения и уплачивающие добровольно взносы в ФСС РФ представляют также отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за календарный месяц, подтверждающую начисление расходов по обязательному социальному страхованию [20, с. 11].

Пособия, выплачиваемые ФСС РФ в 2012 году [24]:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель);

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- пособие по беременности и родам;

- оплата дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения возраста 18 лет;

- пособие на погребение;

- пособие по временной нетрудоспособности.

Тарифы в ФСС РФ в 2012 году приведены в приложении А.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается застрахованному лицу по месту работы (службы, иной деятельности) на основании листка нетрудоспособности, выданного в установленном порядке. При этом пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания [3].

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности

вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Однако пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию [25, с. 43].

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из сред-

него заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у другого страхователя. При этом средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах...» на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (в 2011 г. 463000 руб.) [5].

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в зависимости от страхового стажа (до 5 лет-60%,от 5 до 8 лет-80%, свыше 8 лет- 100%). Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение пособия по временной нетрудоспособности (в 2011 году) при условии уплаты страховых взносов в сумме 1507 рублей в 2010 году. При этом пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая.

Сравнение порядка расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности в 2010 и 2011 годах изложено в приложении Б.

Пособие на погребение выплачивается единовременно в установленном размере на погребение умершего. В случае, если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4515,60 рублей.

Пособие на погребение назначается и выплачивается организацией в случае смерти застрахованного лица либо его несовершеннолетнего ребенка. В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента.

Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти.

Оплата дополнительных выходных дней родителю для ухода за детьми-инвалидами в размере четырех дополнительных оплачиваемых выходных дня. Дни предоставляются в календарном месяце одному из работающих родителей (опекуну, попечителю). Оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю производится в размере дневного заработка.

Пособие по беременности и родам состоит в том, что застрахованному лицу утраченного заработка возмещают заработок в размере 100% в связи с наступлением отпуска по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности-84) календарных дней до родов и 70 ( в случае осложненных родов-86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается застрахованной женщине по месту работы на основании листка нетрудоспособности, выданного в установленном порядке. При этом пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, в том числе за время работы у другого страхователя. Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется путем деления суммы на-

численного заработка за расчетный период на 730.

Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка при стаже не менее 6 месяцев.

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение пособия по беременности и родам ( по страховым случаям, наступившим в 2011 году) при условии уплаты страховых взносов в сумме 1507 рублей в 2010 году. При этом пособие исчисляется из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая.

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Единовременное пособие при рождении ребенка с 01.01.2012 года выплачивается в размере 12405,32 рублей. В случае рождения двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка. Единовременное пособие при рождении ребенка лицам, работающим по трудовому договору, назначается и выплачивается по месту работы не позднее 10 дней с даты приема заявления со всеми необходимыми документами. Размеры пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов в случае, если они не учтены в

составе заработной платы.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается лицам, фактически осуществляющим уход за ребенком (матерям либо отцам, другим работающим родственникам, опекунам). Размер пособия работающих граждан составляет 40 процентов среднего заработка, на который начисляются страховые взносы в Фонд, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (служ-

бы, иной деятельности) у другого страхователя.

Минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком с 01.01.2012 года- 2326 рублей, по уходу за вторым и последующими детьми- 4650,99 рублей, максимальный размер пособия не установлен. В случае ухода за двумя и более детьми размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется.

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение пособия по уходу за ребенком (в 2011 г.) при условии уплаты страховых взносов в сумме 1507 руб. в 2010 г.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности с 01.01.2012 года выплачивается в размере 465,20 рублей. Пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет в ранние сроки беременности представляется одновременно со всеми необходимыми документами. Размеры пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов в случае, если они не учтены в составе заработной платы. Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение пособия ( по страховым случаям, наступившим в 2011 году) при условии уплаты страховых взносов в сумме 1507 рублей в 2010 году.

Таким образом, в 2012 году ФСС РФ производятся следующие виды выплат: единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель); ежемесячное пособие по уходу за ребенком; единовременное пособие при рождении ребенка; пособие по беременности и родам; оплата дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет; пособие на погребение; пособие по временной нетрудоспособности.

2 Учет расчетов по социальному страхованию в ОАО «ТАИФ-НК»

2.1 Характеристика трудовых ресурсов ОАО «ТАИФ-НК»

ОАО «ТАИФ» в 1997 году создало на территории нижнекамской промышленной площадки свой филиал ОАО «ТАИФ-НК» (в 1998 году ЗАО «ТАИФ-НК», преобразованное в 2006 году в ОАО). Сегодня ОАО «ТАИФ-НК», объединяющее крупнейший в Татарстане нефтеперерабатывающий завод, производство автомобильных бензинов и завод по переработке газового конденсата, – ключевое звено нефтегазоперерабатывающего направления деятельности Группы компаний ТАИФ. Общество производит 97% нефтепродуктов республики и является одной из крупнейших компаний региона по обеспечению ресурсами нефтехимических производств Группы ТАИФ, расположенных в РТ. ОАО «ТАИФ-НК» производит: бензин, керосин, дизельное топливо, вакуумный газойль, фракции бутан-бутиленовая, пропан-пропиленовая.

Управление обществом осуществляется в соответствии с линейно-функциональной организационной структурой.

Коллектив ОАО «ТАИФ-НК», как один из динамично развивающих предприятий Республики Татарстан, в 2007 году был отмечен Благодарственным письмом Министерства экономики и промышленности РТ за стабильный прирост объемов промышленного производства в Республике и реализацию перспективных инвестиционных и инновационных проектов.

Численность сотрудников ОАО «ТАИФ-НК» на 1 января 2010 года составляет 2951 человек, в том числе:

- руководители – 356 человек;

- специалисты – 522 человека;

- другие служащие – 80 человек;

- рабочие – 1993 человека.

Весь персонал ОАО «ТАИФ-НК» подразделяется на следующие категории: рабочие, служащие, специалисты и руководители (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Структура персонала ОАО «ТАИФ-НК»

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Обеспеченность ОАО «ТАИФ-НК» промышленным персоналом за период представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Численность промышленно-производственного персонала

ОАО «ТАИФ-НК» с 2007-2009 годы, человек

Данные таблицы 2.1 показывают, что в ОАО «ТАИФ-НК» структура персонала за период с 2008 по 2010 год изменилась не значительно – по категориям руководители и специалисты наблюдается излишек персонала, а количества рабочих явно недостаточно для оптимального обеспечения производственного процесса необходимыми квалифицированными кадрами.

Процент обеспеченности ОАО «ТАИФ-НК» рабочими, специалистами, служащими и руководителями в 2008-2010 годах представлен на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Процент обеспеченности ОАО «ТАИФ-НК» персоналом в 2008-2010 годах

Из рисунка 2.2 видно, что процент обеспеченности предприятия персоналом в 2008 году превышает 100 % по категории служащих – 106,25 %. В 2009 году также по категории служащих – 104,11 %. В 2010 году процент обеспеченности служащими составляет 97,56 %. Очевидно, что избыток управленческого персонала и недостаток основных рабочих, оказывает влияние на затраты по производству продукции.

Необходимо также изучить качественный состав персонала ОАО «ТАИФ-НК» по уровню квалификации (табл. 2.2). Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, образования. Поэтому в необходимо изучить изменения в составе рабочих по этим признакам в рассматриваемом периоде.

Из таблицы 2.2 видно, что в ОАО «ТАИФ-НК» наибольший удельный вес в 2008 году составляют рабочие в возрасте от 21-30 лет, их численность составляет 641 человек, а также рабочие в возрасте от 41-50 лет, их численность составляет 572 человека. В 2009 году возрастная структура рабочих изменилась незначительно, только в 2010 году в структуре рабочих стали преобладать более молодые работники. Так, увеличилась численность и доля рабочих в возрасте до 20 лет на 1,1%, от 21 до 30 лет – на 0,85% и от 31 до 40 лет – на 1,14%, при этом сократилась численность рабочих в возрасте от 51 до 60 лет – на 4,11%. Очевидно, что в 2010 году произошла  смена рабочих, ушли работники старшего поколения и пришли более молодые, с более высокой квалификацией, так как показатели по их образованию стали лучше.

Таблица 2.2 - Качественный состав трудовых ресурсов ОАО «ТАИФ НК»

в 2008-2010 годах

Данные таблицы 2.2 показывают, что большинство рабочих имеют начальное профессиональное образование. Их удельный вес в 2008 году составляет 39,78 %, в 2009 году – 40,66 %, а в 2010 году – 39,99 %. Среднее профессиональное образование в 2008 году имели 462 рабочих, что составляет 23,05%, в 2009 и 2010 годах – 482 и 490 человека соответственно. Высшее профессиональное образование имеют 22,08% рабочих – это преимущественно рабочие V-го и VI-го разрядов.

Высокая доля рабочих с начальным профессиональным образованием – это в основном работники I и II-го разрядов.

2.2 Порядок расчета и учет отчислений в фонды социального

     страхования и обеспечение в ОАО «ТАИФ-НК»

Начиная с 2010 года, сумма страховых взносов в ОАО «ТАИФ-НК» исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ. Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится бухгалтерией в ОАО «ТАИФ-НК» ежемесячно нарастающим итогом. Ежемесячный обязательный платеж вносится не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж. Платеж по страховым взносам за текущий месяц рассчитывается : рисунок 2.3:

Рисунок 2.3 – Расчет платежа по страховым взносам за текущий месяц

С 1 января 2011 года бухгалтерия ОАО «ТАИФ-НК» представляет указанные расчеты в электронной форме с электронной цифровой подписью в территориальные органы ФСС и ПФР.

В отношении каждого работающего на предприятии, в пользу которого осуществляются выплаты, ведется учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого работающего с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом бухгалтер учитывает ограничение размера для облагаемой базы – в отношении каждого работающего оно устанавливается в сумме, не превышающей 463 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу работника, превышающих 463 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься бухгалтерий ОАО «ТАИФ-НК» не будут. Величина 463 тыс. руб. ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ (в 2010 году величина облагаемой базы составляла 415 тыс. руб.).

С 2010 года бухгалтерия ОАО «ТАИФ-НК» исчисляет страховые взносы работающих на предприятии от заработной платы:

– с компенсации за неиспользованный отпуск;

– с материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника;

– с суммы единовременной материальной помощи работникам при рождении ребенка, имеющей размер более 50 000 руб., выплаченной после первого года жизни этого ребенка.

По-прежнему не будет облагаться страховыми взносами материальная помощь ОАО «ТАИФ-НК» своим работникам в сумме 4 000 руб.

При оплате страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами бухгалтерия ОАО «ТАИФ-НК» не будет применять обложение страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов в бухгалтерию, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов будут освобождаться от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Также с 2010 года бухгалтерия ОАО «ТАИФ-НК» будет начислять страховые взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу по налогу на прибыль или нет.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам) в ОАО «ТАИФ-НК» используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В приложении В приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ТАИФ-НК».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет 20 (08, 23 ,25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20 (08, 23 ,25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии) – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России.

Данные проводки производятся бухгалтером предприятия в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (с.3 ст.15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. 112-ФЗ). Если ОАО «ТАИФ-НК» понес расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска). Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.);

Дебет 51 Кредит 69 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» - получены денежные средства от ФСС России за счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51 - перечислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ.

Аналитический учет оплаты труда в ОАО «ТАИФ-НК» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника ОАО «ТАИФ-НК» в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

При начислении заработной платы одновременно было произведено начисление взносов на социальное страхование работников, уплачиваемых ОАО «ТАИФ-НК» во внебюджетные фонды.

Так по заработной плате работников цеха № 61 начисленной в октябре 2011 г. были рассчитаны страховые взносы во внебюджетные фонды следующим образом:

в ПФР:          236060,50 руб. x 22,0% / 100% = 51933,3 руб.;

в ФСС:          236060,50 руб. x  2,9% / 100% = 6 845,75 руб.;

в ФФОМС:   236060,50 руб. x  5,1% / 100% = 12039,09 руб.;

Начисление страховых взносов было отражено проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию» 70 260,57 руб. – начислены страховые взносы с фонда оплаты труда.

Таким образом, порядок расчета и учет отчислений в фонды социального страхования и обеспечение в ОАО «ТАИФ-НК» производиться в соответствии с положениями изложенными в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Учет отчислений в фонды социального страхования в ОАО «ТАИФ-НК» производиться на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

2.3 Расчет пособий по социальному страхованию

В соответствии с Коллективным договором между работниками и администрацией ОАО «ТАИФ-НК», работникам производятся выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда для их социальной защиты, социальной привлекательности предприятия и снятия социальной напряженности между отдельными группами работников.

В таблице 2.3 представлен перечень социальных выплат работникам ОАО «ТАИФ-НК», включенных в фонд оплаты труда в 2011 г.

Таблица 2.3 – Перечень социальных выплат работникам

                     ОАО «ТАИФ-НК»в 2011 г.

Объем социальных выплат ежегодно увеличивается. По официальным данным, в 2009 году он составил 8 350 тыс. руб., в 2010 – 8 672 тыс. руб., в 2011

году – 10 890 тыс. руб.

Также по официальным данным политика руководства ОАО «ТАИФ-НК», направлена на возможно более полное удовлетворение жизненно важных интересов работников, сохранение их здоровья, создание благоприятных условий для высокопроизводительного труда. Порядок документооборота между работником, ОАО «ТАИФ-НК» и ФСС при получении пособия отражен на рисунке 2.4:

Рисунок 2.4 - Порядок документооборота между застрахованным лицом,

ОАО «ТАИФ-НК» и ФСС при получении пособия

При расчете пособий по временной нетрудоспособности бухгалтер ОАО «ТАИФ-НК» руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-Ф3.

Согласно Федеральному закону № 212-ФЗ при исчислении пособий по временной нетрудоспособности учитываются не рабочие, а календарные дни. Размер выплачиваемого пособия зависит от страхового стажа работника. Страховой стаж – суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается в следующих размерах:

- лицу со страховым стажем 8 и более лет - 100 % среднего заработка;

- лицу со страховым стажем от 5 до 8 лет - 80 % среднего заработка;

- лицу со страховым стажем до 5 лет - 60 % среднего заработка.

- лицу со страховым стажем менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

С 2011 года вступили в силу поправки в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Они существенно изменили порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма – 730 дней (ст. 14, п.1 212-ФЗ). Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений (ст. 14, п.1, 212-ФЗ). Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1, 212-ФЗ).

Для всех страховых случаев, наступивших в 2011 году, для определения среднего заработка расчетным является период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. Один либо оба года из двух лет, предшествующих году наступления страхового случая, могут быть заменены на предшествующие один либо два календарных года при одновременном выполнении следующих условий:

– если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком;

– если это приведет к увеличению размера пособия;

– при наличии заявления от застрахованного лица (ч.1., ст. 14. 212-ФЗ).

Так, рабочий V-го разряда Габдрахманов Р.Н. находился на больничном с 15 марта по 31 марта 2011 года (17 календарных дней). Страховой стаж 8 лет и 5 месяцев (размер пособия 100%). На момент наступления страхового случая Габдрахманов Р.Н. работал в ОАО «ТАИФ-НК» более 5 лет. Сумма заработной платы и иных выплат и вознаграждений за 2009 год составила 395 000 рублей и 2010 год 420 000 рублей

Пример. В 2010 году сумма заработной платы Габдрахманова Р.Н. превысила предельную величину базы для начисления страховых взносов, следовательно, в расчет принимается заработная плата в сумме 415 000 руб.

Средний заработок за 2009 и 2010 годы составил:

395 000 + 415 000 = 810 000 руб.

Средний дневной заработок: 810 000 руб. / 730 дней = 1109,59 руб.

Сумма пособия составила: 1109,59 руб. х 17 дн. х 100% = 18863,03 руб.

В бухгалтерском учете начисление пособия отражено следующими бухгалтерскими записями:

- Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации» 3 328,77 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности Габдрахманову Р.Н. (за первые 3 дня);

- Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации» 15 534,26 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности Габдрахманову Р.Н. за счет ФСС.

Пример. Начальник цеха № 1508 Валиев Д.С. находился на больничном (амбулаторном лечении) с 15 января по 24 января 2010 года (9 календарных дней). Страховой стаж работника 6 лет, соответственно пособие выплачивается в размере 80% от среднего заработка. Расчет среднего заработка для начисления больничного приведен в таблице 4.

Для начисления пособия по временной нетрудоспособности по данным приведенным в таблице 2.4 бухгалтером был произведен расчет:

313 033 / 365 = 857,62 руб.

Таблица 2.4 – Данные для расчета среднедневной заработной платы Валиева Д.С.

Среднедневной заработок Валиева Д.С. составил 857,62 руб., в соответствии со ст. 14 п. 3.1 Федеральным закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ максимальный размер среднедневного заработка, применяемого для расчета пособия по временной нетрудоспособности, составляет 1136,99 руб.

Исходя из этого, сумма пособия равна 857,62 х 10 х 80% = 6860,96 руб.

При этом сумма пособия за счет средств ОАО «ТАИФ-НК» составляет: 857,62 х 2 х 80% = 1372,19 руб.

За счет средств ФСС: 857,62 х 8 х 80% = 5488,77 руб.

Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3 Основные направления совершенствования учета расчетов по

     социальному страхованию

3.1 Особенности учета расчетов по социальному страхованию

      в зарубежной практике

Системы государственной социальной поддержки в каждой стране складывались с учетом исторических условий и, несмотря на схожесть и однотипность решаемых задач, имеют различия в подходах, методах и организационном оформлении. Эти различия особенно заметны при сравнении европейской и американской моделей.

Современная система государственной социальной защиты населения в странах ЕС включает две организационные формы:

- социальное страхование;

- социальное обеспечение, финансируемое за счет средств государственного бюджета.

На рисунке 3.1 приведена общая ставка страховых взносов в разных странах мира.

Рисунок 3.1 – Общая ставка страховых взносов

Посредством этих двух форм перераспределяется 28% валового продукта стран-членов ЕС [20, с. 11].

Во всех странах превалируют обязательные формы социальной защиты, основу которой составляет социальное страхование – 17,4% к ВВП в рамках всего ЕС. В Великобритании социальное обеспечение, социальное страхование и дополнительное личное страхование имеют приблизительное значение. В Нидерландах средства, поступающие по личному страхованию, уже превысили размеры государственного обеспечения, а во Франции почти сравнялись.

В Великобритании, Швеции, Финляндии и Японии все застрахованные имеют право на две пенсии:

- базовую (национальную минимальную) пенсию, устанавливаемую в фиксированной сумме независимо от стажа и заработка застрахованного;

- страховую (профессиональную) пенсию, размер которой устанавливается в пропорции к заработку и зависит от стажа трудовой деятельности.

В большинстве стран существуют гарантии пенсионного обеспечения независимо от участия в страховании.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сочетает в себе выплаты и медицинского, и пенсионного страхования. Если несчастный случай приводит к временной нетрудоспособности, то урегулирование аналогично методике медицинского страхования. Если ущерб более серьезен и пострадавшему устанавливается инвалидность, то в силу вступают долгосрочные пенсионные выплаты.

Оно полностью финансируется работодателем, а взносы дифференцированы по отраслям и даже отдельным предприятиям в зависимости от фактического уровня производственного травматизма.

В Бельгии, Дании, Нидерландах и Португалии к работе в данной страховой отрасли подключены частные страховщики, в Испании – общества взаимного страхования, а в Германии – профессиональные союзы.

Налогообложение выплат по несчастным случаям различно по странам. В

Германии, Великобритании, Нидерландах, Португалии и Италии они свободны

от налогов, в других странах ограничились предоставлением налоговых льгот.

Страхование от безработицы сводится к следующим мерам:

- оплата программы переобучения и повышения квалификации;

- субсидирование «обучающей» работы;

- предоставление налоговых льгот и субсидий работодателям, нанимающим длительно безработных или низкоквалифицированных работников;

- расширение участия работодателей в компенсации заработка уволенных работников;

- продолжение выплаты пособий в течение первых месяцев нового трудоустройства.

В Финляндии и Бельгии увеличены сроки «ожидания» назначения пособий. В Дании и Великобритании сокращен период выплаты компенсаций. Только в Австрии, Португалии и Германии пособия по безработице не подлежат налогообложению.

Модели финансирования медицинского страхования за рубежом:

1. Универсалистская модель (Великобритания, Канада, Дания);

2. Модель социального страхования (Германия, Австрия, Швейцария, Франция);

3. Либеральная модель (США);

4. Институциональная модель (скандинавские страны).

Государство присутствует во всех перечисленных моделях. Разница степени его присутствия в системе финансирования здравоохранения:

В США – преимущественно частная система. В Великобритании, Канаде, Ирландии, Дании, скандинавских странах – преимущественно государственная система. В Германии, Австрии, Франции, Швейцарии – смешанная система.

Категория «добровольное медицинское страхование» - американское изобретение. В Конституции США не предусмотрено обязательного государственного обеспечения медицинской помощью граждан. Государственное медицинское страхование распространяется лишь на отдельное категории населения: государственных служащих, полицейских, военнослужащих, ветеранов, инва-

лидов.

С 1965 года в США существуют две программы государственного медицинского страхования:

- «Медикэр» (Medicare), которая страхует 13% населения;

- «Медикэйд» (Medicaid), которая страхует 14% населения, в том числе 4% ветеранов армии.

Программа «Медикэр» обеспечивает медицинской помощью престарелых и потерявших трудоспособность лиц, достигших 65 лет, получающих пособие по социальному обеспечению и имеющих стаж работы от 5 до 10 лет. Программа «Медикэр» частично финансируется за счет налога, взимаемого со всего занятого населения.

Программа «Медикэйд» направлена на обеспечение медицинскими услугами семей с низкими доходами, программой охвачены бедные пожилые американцы и нетрудоспособные граждане, в том числе слепые, беременные, имеющие малолетних детей и безработные. Программа «Медикэйд» финансируется федеральным правительством в размере 56% и органами управления отдельных штатов в размере 44%. Добровольной системой медицинского страхования охвачено более 80% населения США.

Частное медицинское страхование осуществляется в двух видах – коллективном и индивидуальном. Каждый работающий американец стремится к дополнительному страхованию в индивидуальном порядке, поэтому 74% населения имеет частную страховку.

Медицинская помощь британскому населению оказывается на основе государственной системы здравоохранения. Бюджет здравоохранения формируется из общих налоговых поступлений и покрывает 87% всех расходов населения на медицинскую помощь. Общие расходы на здравоохранении в 2010 году составляли 8% ВВП, или 2389 долл. США на душу населения. Система здравоохранения Великобритании постоянно сталкивается с монополизмом, несоблюдением прав пациентов, заорганизованностью и бюрократизмом.

В службе общественного здравоохранения Великобритании существуют

направления общественного здоровья, общей и госпитальной практики. Основным источником финансирования системы здравоохранения в Великобритании являются общие налоговые поступления в бюджет. Часть финансирования медицинских расходов (до 14%) осуществляется за счет взносов по частному медицинскому страхованию граждан.

В Германии социальное страхование осуществляется с 1883 года. Обязательному страхованию подлежат все работнику по найму, получающие доход менее определенной суммы (двух средних зарплат в стране). Система ОМС включает диагностику и профилактику заболеваний, лечение в амбулаторных и стационарных условиях, обеспечение лекарствами и вспомогательными средствами, выплату пособий по временной нетрудоспособности, на прерывание беременности, по материнству, в связи со смертью. Совокупная величина страхового взноса составляет от 10,5 до 13% от фонда оплаты труда.

В Германии 7% общих расходов на здравоохранение покрывается за счет частного медицинского страхования

Государственное социальное страхование Франции введено в 1946 году и в настоящее время обеспечивает медицинской помощью 81% трудящихся. Общие расходы на здравоохранение в 2010 году составляли 10,1 % ВВП, или 2902 долл. США на душу населения. Около 20% стоимости лечения оплачивает сам больной, однако в системе ОМС выделены 20 классов болезней, в оплате лечения которых застрахованный не участвует. Лечение оплачивает больной, а затем ему возмещается часть расходов. В связи с возможностью значительного периода ожидания возмещения около 60% французов страхуется в частных страховых компаниях. В частных французских больницах сосредоточено до 30% коечного фонда.

Финансирование системы ОМС во Франции производится за счет взносов работодателей в сумме 12,5% и работников - 6,5%. Имеют место государственные дотации для финансирования высокотехнологичных медицинских центров и разработки перспективных методов лечения заболеваний.

В Японии страховая медицина начала формироваться в 1927 году. В 1961

году было введено общенациональное медицинское страхование населения. До 90% медицинской помощи оплачивается государством, однако обеспечение лекарствами и частные медицинские услуги оплачивает сам пациент. Контроль над стоимостью лечения осуществляет система врачей – консультантов, органы социального обеспечения и министерство здравоохранения. Общие расходы на здравоохранение в 2010 году составляли 7,9% ВВП, или 2999 долл. США на душу населения.

Японской системой ОМС предусмотрена выплата пособия по временной нетрудоспособности, которое оплачивается с 4-го дня заболевания и составляет 60% от заработка. В рамках системы японского здравоохранения предусмотрены меры по поддержке молодых семей при рождении ребенка, при социально-значимых заболеваниях, а также по поддержке пожилых людей, нуждающихся в постороннем уходе.

Как показывает опыт развитых стран, наличие сбалансированных систем социального страхования и социального обеспечения как базовых элементов социальной защиты трудящихся и всего населения расширяет и укрепляет трудовые ресурсы страны, усиливает национальный потенциал экономического роста, является необходимым условием проведения реформ, а также содействует политической и экономической стабилизации общества.

Таким образом, построение системы социальной защиты в зарубежных странах в основном основано на принципах, занимающих промежуточное положение между принципом обязательности и добровольности. Во всех странах превалируют обязательные формы социальной защиты, основу которой составляет социальное страхование.

3.2 Совершенствование учета расчетов по социальному страхованию

      в России

Сложившаяся система государственного социального обеспечения в России не отвечает современным вызовам, которые встают перед ней во все больших масштабах: демографическим тенденциям, структурным изменениям в экономике и на рынке труда, характере и условий организации систем заработной платы. Проведенные в последние годы реформы пенсионной системы, здравоохранения и налоговой системы не позволили преодолеть системный кризис государственного социального обеспечения и сформировать эффективные институты обязательного социального страхования. Уровни пенсионного обеспечения крайне низки, а качество медицинской помощи неудовлетворительно.

Сложившиеся тенденции в средне и долгосрочной перспективе позволяют оценивать государственное социальное обеспечение как все менее дееспособное. Выходом из создавшейся ситуации может быть формирование системы обязательного социального страхования и реформа системы заработной платы.

Формирование цивилизованной системы социального страхование в России возможно при условии применения междисциплинарного и внутрисистемного подходов, позволяющих учитывать «внешние» и «внутренние» факторы, влияющие на взаимосвязь базовых ее элементов по экономическому и административному регулированию и управлению системой.

Следует отметить недостаточную концептуальную и методологическую разработку организации социального страхования. Принципы и инструментарий организации финансовых институтов и систем социальных гарантий, которые широко используются во многих развитых странах в практике различных видов социального страхования – социальный и профессиональный риски, эквивалентность страховых взносов и выплат, увязка уровней социальных рисков и страховых тарифов – эти и другие классические элементы и механизмы данных систем все еще представляются многим из числа лиц, определяющих социальную политику, отвлеченными категориями, а не жизненно важными регуляторами социальной защиты населения.

Действующая в России система социальной защиты еще и в крайне недостаточной мере использует потенциал института обязательного социального страхования. Пока можно говорить только об отдельных элементах и сегментах социального страхования, для которых в значительной степени характерно применение принципов социального обеспечения и социальной помощи.

Основной проблемой в бухгалтерском учете расчетов по социальному страхованию в России является применение двухуровневой шкалы базы для начисления страховых взносов.

База для начисления страховых взносов с 2010 года определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом бухгалтер учитывает ограничение размера для облагаемой базы – в отношении каждого физического лица оно устанавливается в сумме, не превышающей 463 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься бухгалтерий не будут. Величина 463 тыс. руб. ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ (в 2010 году величина облагаемой базы составляла 415 тыс. руб.).

Двухуровневая шкала создает соблазны для работодателя «заводить всю зарплату на себя», а потом расплачиваться конвертами со своими сотрудниками. Сильнее всего от введения двухуровневой системы пострадают отрасли экономики с относительно невысоким уровнем оплаты труда (образование, здравоохранение, наука, легкая промышленность). Традиционно «богатые» отрасли получат возможность экономии уже в начале второго полугодия или раньше.

То есть, выплата пенсии будет фактически финансироваться за счет обложения заработной платы низкооплачиваемых слоев населения.

Второй существенной проблемой в бухгалтерском учете расчетов по социальному страхованию в России являются суммы, не подлежащие обложению.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены в ст. 9 Закона № 212 ФЗ.

Если их сравнить с не облагаемым ЕСН перечнем (ст. 238 НК РФ), то, например, с 2010 года будут облагаться страховыми взносами:

– компенсация за неиспользованный отпуск;

– материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника;

– сумма единовременной материальной помощи работникам при рождении ребенка, имеющая размер более 50 000 руб., выплаченная после первого года жизни этого ребенка.

Не будет облагаться страховыми взносами материальная помощь работодателей своим работникам в сумме 4 000 руб. (привели в соответствие с нормами по НДФЛ).

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Пока эти нормы не приняты.

Хотелось бы обратить внимание на то, что теперь не будет предусмотренного п. 3 ст. 236 НК РФ привычного деления на выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и выплаты за счет прибыли (последние не облагались ЕСН). С 2010 года плательщики начисляют страховые взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу по налогу на прибыль или нет.

Все это опять таки ведет к простому, хотя и незаконному способу решения проблемы - это просто по старинке выплачивать большую часть зарплаты наличными «в черную» или использовать какие-то старые схемы со страховыми компаниями.

Таким образом, сложившаяся за десятилетия модель социальной защиты пока остается без существенных изменений. Ее главная черта – превалирование институтов государственного социального обеспечения и социальной помощи - фактически блокирует развитие рыночного института социального страхования. Такая политика – в условиях рыночной экономики – тормозит становление финансовых механизмов самоответственности работников и работодателей в сфере предупреждения и компенсации социальных рисков. Однако уже сейчас очевидно, что без решения проблемы социального страхования на основе подлинно присущих ему принципов организовать эффективную социальную и экономическую политику не удастся.

Заключение

Бухгалтерский учет расчетов с органами социального страхования базируется на отчислениях на социальные нужды.

Отчисления на социальные нужды – это обязательные отчисления предприятий во внебюджетные социальные фонды. К ним относятся отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования.

Учет расчетов с органами социального страхования производится на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств - в соответствующие фонды.

В 2012 году ФСС РФ производятся следующие виды выплат: единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель); ежемесячное пособие по уходу за ребенком; единовременное пособие при рождении ребенка; пособие по беременности и родам; оплата дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет; пособие на погребение; пособие по временной нетрудоспособности.

Практические аспекты проведения учета расчетов с органами социального страхования были изучены по данным ОАО «ТАИФ-НК».

Порядок расчета и учет отчислений в фонды социального страхования и обеспечение в ОАО «ТАИФ-НК» производиться в соответствии с положениями изложенными в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Учет отчислений в фонды социального страхования в ОАО «ТАИФ-НК» производиться на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Переход на новую систему уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды вызывает множество вопросов и опасений. Несмотря на благие цели, преследуемые новым законодательством, очевидны проблемы, с которыми столкнулись российские предприятия в связи с отменой ЕСН.

Во-первых, новый закон значительно увеличил нагрузку на бизнес, в особенности – на малый и средний, что идет вразрез с политикой поддержки предприятий этих форм. Существование малого и среднего бизнеса необходимо для развития экономики, инновационной деятельности. Однако организация и ведение такого бизнеса становятся невыгодными в свете нового закона.

Во-вторых, новый закон может подтолкнул развитие теневой экономики, схем ухода от налогообложения с целью сохранения прибыли, серьезное нарушение законодательства.

В-третьих, есть серьезная угроза ухудшения социальной обстановки. Это и незащищенность российских работников (работодателям будет выгоднее нанимать иностранных граждан), и ухудшение положения слабо защищенных категорий, и рост безработицы и бедности.

Указанные проблемы могут оказать серьезное негативное влияние на экономическую и социальную сферу жизнедеятельности российского общества. Обещания властей, данные в связи с проведением пенсионной реформы, фактически перекладываются на бизнес, да еще и в условиях кризиса.

В данных условиях, политика государства в этом направлении требует пересмотра, так как существующий закон с каждым годом все более ухудшает положение предпринимателей, что не может способствовать развитию экономики и, в то же время, не вполне улучшает положение тех граждан, в чью защиту он направлен.

Список использованных источников и литературы

1.          Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, утвержденный Федеральным законом РФ от 31.07.98. № 127-ФЗ.

2.          Трудовой кодекс Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом РФ от 30.12.01. № 212-ФЗ

3.          Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 08.12.2010, с изм. от 25.02.2011) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ».

4.          Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ (ред. от 05.03.04 г. № 10-ФЗ) «Об основах обязательного социального страхования».

5.          Постановление Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375 (в ред. от 01.03.2011 №120) «Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» // РГ №92 от 18.06.2007.

6.          Приказ Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91 (в ред. от 11.09.2009 №740н) «Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам».

7.          Безруких, П.С. Бухгалтерский учет. Учебник. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 844 с.

8. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 736 с.
9. Волгин, Н.А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба. – М.: Изд. «Экзамен», 2008. – 224 с.
10. Гусев, Т.Н. Заработная плата и начисление страховых взносов. // Бухгалтерский учет– 2011. – №1. – С. 16-23.
11. Гейц, И.В. Страховые взносы в 2011 году. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 240 с.
12. Гейц, И.В. Практические рекомендации по выплате пособий по социальному страхованию. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 208 с.
13. Гусавская, Е.Г. Заработная плата и связанные с ней налоги. // Бухгалтерский учет– 2008. – №1. – С. 18-21.
14. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Экзамен, 2009. – 832 с.
15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 640 с.
16. Курбангалеева, О.А. Страховые взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования. – М.: Рид Групп, 2011. – 272 с.
17. Луговой, А. В. Расчеты по оплате труда //Бухгалтерский учет.- 2009.- №5. - С. 56-62.
18. Лытнева, Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008. – 496 с.

19.      Нехайчук, Б.Н. Государственные гарантии по оплате труда работников / Б.Н. Нехайчук // Российский бухгалтер. – 2008. – № 9 – С.21-27.

20.      Оганесян, А.С., Оганесян, И.А. Оплата труда работников предприятий. // Менеджмент в России и за рубежом.. – 2008. – №1. – С. 8-15.

21.      Пашуто, В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии : учебно-практическое пособие / В.П. Пашуто. – М.: КНОРУС, 2009. - 320 с.

22. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. –552 с.

23.      Соснаускене, О.И. Зарплата от А до Я. Бухгалтерский учет. – М.: Экзамен, 2008. – 428 с.

24.      Сайт Фонда Социального Страхования РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.fss.ru , свободный.

25.      Чигрина, А.А. Расчет пособия по временной нетрудоспособности в 2010 году // Бухгалтерский учет, – 2010. – №12. – С. 42-48.

Приложение А

Тарифы в ФСС РФ в 2012 году

Приложение Б

Сравнение прядка расчета и выплаты пособий по временной

нетрудоспособности в 2010 и 2011 годах

Приложение В

Типовые проводки по учету заработной платы в ОАО «ТАИФ-НК»

34