Порядок формування та облік фінансових результатів діяльності підприємства

 

          Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з валового доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо [7, с.526]. У Звіті про фінансові результати відображається по рядку з аналогічною назвою.

          Порядок визначення чистого доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку буде мати таке відображення:

1. Сума загального доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо), який відповідає критеріям визнання доходу, буде відображатись записом:

№ 071.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено дохід від  реалізації	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"

 

2. На зменшення валового доходу послідовно списують нараховані податки, платежі, а саме:

а) суму податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

 

№ зп	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано ПДВ на виручку згідно з чинним законодавством	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами"

 

б) акцизний збір, якщо підприємства – платники акцизного збору відобразили суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

№ зп	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано акцизний збір згідно з чинним законодавством	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами"

 

          Інші суми, які потрібно віднести на зменшення валового доходу:

• підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати;
• надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у статті "Інші вирахування з доходу".

          Після виконання наведених записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" залишиться сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг), в бухгалтерському обліку буде відображатись записом:

 

 

№ зп	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Віднесено дохід від  реалізації на фінансовий результат	70 "Доходи від реалізації"	791 "Результат основної діяльності"

 

          Валовий прибуток (збиток) – різниця між чистим доходом від продажу (реалізації) готової продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції. У Звіті про фінансові результати відображається у відповідному рядку [2, с.458]. Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно до економічного змісту цієї категорії.

          Для визначення валового прибутку у бухгалтерському обліку потрібно зробити наступні записи в системі рахунків:

 

№ оп.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Списано на фінансові  результати собівартість реалізованої продукції	791 "Результат основної діяльності"	90 "Собівартість реалізації"

 

          Але для визначення валового прибутку насамперед потрібно визначити та відобразити в обліку собівартість проданої готової продукції, наданих послуг або проданих товарів, яка в обліку відображається проводкою: Д-т рах. 90 "Собівартість реалізації", К-т рах. 26 "Готова продукція".

          Фінансовий результат – прибуток (збиток) від конкретного виду діяльності (виробничої, надання послуг або торгової) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), інших операційних доходів, адміністративних витрат та витрат на збут відповідного виду діяльності та інших операційних витрат.

          У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку з аналогічною назвою.

          Для того, щоб визначити прибуток (збиток) від операційної діяльності потрібно до попереднього облікового процесу додати такі бухгалтерські проводки:

№ зп.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Віднесено інший операційний  дохід на фінансовий результат	71 "Інший операційний дохід"	791 "Результат основної діяльності"
2	Списано на фінансовий результат  основної діяльності адміністративні  витрати	791 "Результат основної діяльності"	92 "Адміністративні витрати"
3	Списано на фінансовий результат  основної діяльності витрати на збут	791 "Результат основної діяльності"	93 "Витрати на збут"

 

          Після наведених вище записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" по конкретному виду діяльності буде визначено результат діяльності – прибуток або збиток.

          Арифметичний підсумок показників рахунків відповідної діяльності (виробничої, надання послуг, торгової) дає можливість визначити загальний результат діяльності підприємства.

          Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або витрати іншої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий результат від операційної діяльності підприємства в цілому.

 

 

 

 

 

3. Особливості  обліку фінансових результатів  від фінансової та інвестиційної діяльності

Для узагальнення  інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, призначено пасивний рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі". По кредиту рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету – списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік доходів  від участі в капіталі ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством. Первинними документами для обліку доходів від участі в капіталі є довідки бухгалтерії.

Для обліку доходів, які  виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від  фінансової діяльності, які не обліковуються  на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі", призначено пасивний рахунок 73 "Інші фінансові доходи".

По кредиту рахунку  відображається визнана сума доходу, по дебету - списання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".

Субрахунки до рахунку 73 "Інші фінансові доходи" наведені в таблиці.

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
731	Дивіденди одержані	Для узагальнення інформації про належні дивіденди від  інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними
732	Відсотки одержані	Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 "Дивіденди  одержані", зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо
733	Інші доходи від фінансових операцій	Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших  субрахунках рахунку 73 "Інші фінансові  доходи"

 

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування, фінансового лізингу, видами кредитів, цінних паперів тощо. Первинними документами для обліку інших фінансових доходів є довідки бухгалтерії. Основні бухгалтерські проведення з обліку інших фінансових доходів:

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Визнано доходи від інших  фінансових операцій (нарахування дивідендів за акціями, відсотків за внесками в  статутні фонди інших підприємств, за фінансовим лізингом і депозитними  вкладами)	373	731,732
2	Надходження нарахованих  дивідендів, відсотків на поточні рахунки підприємства	31	373
3	Визнано доходи від фінансових операцій	60	73
4	Надходження доходів  за використання банком грошових коштів підприємства, які перебувають на поточних рахунках	31	732,733
5	Віднесено фінансові  доходи на збільшення фінансових результатів від фінансових операцій	73	79

 

Для обліку доходів, які  виникають в процесі звичайної  діяльності, але не пов'язані з  операційною та фінансовою діяльністю підприємства призначено пасивний рахунок 74 "Інші доходи".

По кредиту рахунку 74 "Інші доходи" відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". Субрахунки до рахунку 74 "Інші доходи" наведені в таблиці.

 

№ субрахунка	Назва субрахунка	Характеристика
741	Дохід від реалізації фінансових інвестицій	Для узагальнення інформації про доходи від реалізації фінансових інвестицій
742	Дохід від відновлення корисності активів	Для узагальнення інформації про доходи від відновлення корисності активів
743	–	–
744	Дохід від не операційної  курсової різниці	Дія узагальнення інформації про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.
745	Дохід від безоплатно одержаних активів	Для узагальнення інформації про доходи від безоплатно одержаних  активів. У разі безоплатного одержання  підприємством необоротних активів, дохід визначається за сумою амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням
746	Інші доходи від звичайної  діяльності	Для узагальнення інформації про інші доходи віл звичайної  діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 "Інші доходи", зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом

Інші доходи за своєю  економічною суттю є доходами від інвестиційної діяльності. Основні бухгалтерські проведення з обліку таких доходів наведені в таблиці.

№ з/п	Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1	Відображено вартість продажу  фінансових інвестицій	31,37	741
2	Списується номінальна вартість проданих акцій інших підприємств	971	14
3	Відновлено корисність необоротних активів	10,11,12	742
4	Відображено дохід від  не операційної курсової різниці	36,37,63,68	744
5	Оприбутковано безоплатно отримані матеріальні цінності від  ліквідації необоротних активів	20,22	745
6	Визнано дохід на суму нарахованої амортизації за безоплатно одержаними необоротними активами	424	745
7	Відображені податкові  зобов’язання з ПДВ в частині  залишкові вартості ліквідованих основних засобів	745	641
8	Списання негативного  гудвілу на збільшення доходів від іншої діяльності	19	746
9	Списання кредиторської  заборгованості, яка виникла в  ході інвестиційної діяльності після  закінчення строку позовної давності	63,68	746
10	Отримання штрафних санкцій  за невиконання договорів, пов’язаних з інвестиційною діяльністю	31	746
11	Віднесено інші доходи на збільшення фінансових результатів  від інвестиційної діяльності	74	793