Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках

    Организации, которые выявили ошибки прошлых  лет, нередко при заполнении строки 150 отчета учитывают также образовавшуюся в результате пересчета сумму доплаты или переплаты по налогу на прибыль. Это неправильно. Минфин РФ еще в письме от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219 разъяснял, что подобные суммы, не влияющие на величину текущего налога на прибыль, нужно показывать в отчете о прибылях и убытках отдельно. Например, по дополнительной строке 151.

    Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода».

    По  этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Строка  «Справочные данные».

    Этот  раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В образце формы № 2, рекомендованном в Приказе № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию. [4, с.33]

    Организация вправе ввести в форму № 2 дополнительные строки и привести в справочном разделе  другую дополнительную информацию, которая  необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

    Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

    Согласно  нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые  обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». [8, с.33]

    Показатель  строки 200 Отчета о прибылях и убытках  исчисляется как разница между  оборотами счета 99 «Прибыли и убытки»  субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Другими словами, в форме № 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99 «Прибыли и убытки».

    Если  дебетовый оборот по субсчету «Постоянные  налоговые обязательства (активы)» счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то по строке 200 формы № 2 отражается отрицательный показатель. (Приложение №1)

    Если  кредитовый оборот по субсчету «Постоянные  налоговые обязательства (активы)» счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то по строке 200 формы № 2 отражается положительный показатель. (Приложение №1)

    Строка  «Базовая прибыль (убыток) на акцию».

    Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли  отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н. Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. [4, с.33]

    Строка  «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

    Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. 

Форма № 2 входит в состав годовой и  промежуточной бухгалтерской отчетности. На основании данных о финансовом положении предприятия отраженных в «Отчете о прибылях и убытках» принимаются управленческие и инвестиционные решения. 

2.2. Последовательность заполнения строк отчета о прибылях и убытках в ООО «Сок» 

    Формирование  прибыли (убытка) от продаж. В отчёте о прибылях и убытках прибыль (убыток) от продаж определяется как разность между выручкой (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческими  и управленческими расходами. [36, с.36]

        Исходя из отчёта о прибылях  и убытках ООО «Сок»  за 2010 год, эта организация  получила прибыль от продаж равную 652 тыс. руб. Рассмотрим подробнее, как складывается этот показатель.

         По статье «Выручка (нетто)  от  продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость)» (строка 010) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учёте в соответствии с условиями Положения о доходах организации (ПБУ 9/99) и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами этого Положения, включая условия по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учётом скидок (накидок), изменений условий договора, расчётов неденежными средствами и т.п.). [7, с.33]

        Основным видом деятельности  ООО «Сок» является оптовая торговля зерном. Таким образом, доходами от обычных видов деятельности признаются доходы от оптовой продажи зерна. За 2010 год выручка от продажи ООО «Сок» составила 167580 тыс. руб.

Некоторые поступления  в состав доходов  не включаются (авансы, полученные в  счёт предварительной оплаты продукции и др.).

    Выручка отражена по Дебету счета 62.1 «Покупатели и заказчики» – Кредиту счета 90.1 «Выручка» за минусом НДС, отраженного по Дебету 90.3 «Налог на добавленную стоимость» – Кредиту 68.2 «Налог на добавленную стоимость» (Приложение №4). Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учёте считается переход права собственности  на продукцию от продавца к покупателю. Выручка от продажи продукции включается в отчёт на дату перехода права собственности. При выполнении работ и оказании услуг выручка признаётся, когда работы или услуги приняты заказчиком. В основу определения выручки от продажи положен  принцип допущения временной определённости фактов хозяйственной  деятельности, т. е. она отражается в учёте по методу начислений (по отгрузке). [7, с.33]

        Доходы, признанные в бухгалтерском  учёте как доходы от обычных  видов деятельности, в случае  их существенности или без  знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка  финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данной статье или приложения к отчёту о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

          По статье «Себестоимость проданных  товаров,  продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтённые затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчётном периоде продукции, работам, услугам. ООО «Сок» является торговой организацией, поэтому по данной статье оно отражает покупную стоимость товаров, отраженная по Дебету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с Кредитом 41 счета «Товары» (Приложение №4), выручка от продажи которых отражена в данном отчётном периоде.  Себестоимость проданных товаров, работ, услуг данной организации в 2010 году составила 153028 тыс. руб.

       При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг организации руководствуются требованиями Положения о расходах организации  (ПБУ 10/99), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

    В соответствии с принятой учётной  политикой  управленческие расходы ООО «Сок» учитывает на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (Приложение №8) и в отчете о прибылях и убытках данные расходы отражены по строке 040 «Управленческие расходы». Списанные управленческие расходы мы видим в расходах на продажу отраженных по Дебету 90.8 «Управленческие расходы» – кредиту 26 счета «Общехозяйственные затраты» (Приложение №4). В 2010 г. Управленческие расходы составили 445 тыс. руб.

       Затраты, связанные со сбытом  продукции, а также издержки  обращения отражаются по статье  «Коммерческие расходы» (строка 030). Списанные коммерческие расходы мы видим в расходах на продажу, отраженных по Дебету 90.7 «Коммерческие расходы» – кредиту 44.1 «Издержки обращения» (Приложение №4). Данные расходы в ООО «Сок» в 2010 году составили 13455 тыс. руб.

       Данные по статье «Валовая  прибыль» (строка 029) определяются как разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020). Валовая прибыль ООО «Сок» в 2010 году была равной 14552 тыс. руб. (167580 тыс. руб. – 153028 тыс. руб.).

           С учётом указанных выше показателей, прибыль от продаж можно определить как разность между валовой прибылью (строка 020) и коммерческими (строка 030) и управленческими (строка 040) расходами. Данный показатель мы видим при закрытии счета 90 «Продажи», который отражается по Дебету 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и Кредиту счета 99.1 «Прибыли и убытки». (Приложение №4). Таким образом прибыль от продаж в ООО «Сок» в 2010 году составила: 14552000 руб. – 13455000 руб. – 445000 руб. = 652000 руб.

    Формирования прочих доходов (расходов). По статьям «Проценты к получению» (строка 060), «Проценты к уплате» (строка 070), «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) у ООО «Сок» в 2010 году расходов не было.     

        Остальные прочие доходы и  расходы отражаются в отчёте о прибылях и убытках по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

Размер  прочих доходов ООО «Сок» в 2010 году составил 28429 тыс. руб., основная часть прочих доходов пришлась на выручку от продажи простых (рублевых) векселей  Сбербанка РФ.

    Размер  прочих расходов ООО «Сок» в 2010 году  был равен 28571 тыс. руб. Основная часть прочих расходов ООО «Сок» в 2010 году  пришлась на расходы по банковским услугам, списание номинальной стоимости векселей простых (рублевых) Сбербанка РФ, убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, списание стоимости ТМЦ непроизводственного характера на нужды предприятия. (Приложение №6)

    Формирование  прибыли (убытка) до налогообложения. Прибыль (убыток) до налогообложения  в отчёте о прибылях и убытках определяется по правилам бухгалтерского учёта как разность между суммой прибыли от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и суммой процентов к уплате и прочих расходов. Прибыль до налогообложения ООО «Сок» (строка 140) в 2010 году составила 510 тыс. руб. Рассмотрим, как именно образовался этот показатель.

        Как уже было сказано, размер  прибыли от продаж в ООО  «Сок» в 2010 году составил 652 тыс. руб. (строка 050) Сумма прочих доходов (строка 090) составила 28429 тыс. руб., сумма прочих расходов (строка 100) – 28571 тыс. руб. Сумма процентов к получению (строка 060), процентов к уплате (строка 070) и доходов от участия в других организациях (строка 080) равна нулю. Таким образом Прибыль до налогообложения в ООО «Сок» в 2010 году составила: 652000 руб. – 28429000 руб. – 28571000 руб. = 510000 руб.

    Формирование чистой прибыли (убытка). Последняя статья отчёта о прибылях и убытках – «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (строка 190), величина  которой исчисляется как разность между прибылью  (убытком) до налогообложения (строка 140) и суммой налога, начисленного на прибыль (строка 170). Значение данной прибыли существенно для организации: она является источником выплат доходов собственникам, способствует привлечению инвестиций в организацию. Чистая прибыль ООО «Сок» в 2010 году составила 408 тыс. руб. Рассмотрим правила формирования этого показателя подробнее.

Поскольку ООО «Сок» имеет статус малого предприятия, оно не применяет Положение по бухгалтерскому учету 18/02. Соответственно показатели «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства» ООО «Сок» равны нулю.

            По статье «Текущий налог на  прибыль» показывается сумма  этого налога, подлежащая уплате  в бюджет, которая исчисляется  в соответствии с налоговым законодательством. Сумма текущего налога на прибыль ООО «Сок» за 2010 год  была равной 102 тыс.руб., расходов по статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» не было.     Таким образом, сумма чистой прибыли ООО «Сок» в 2010 году исчисляется как разность прибыли до налогообложения (строка 140) и суммы налога на прибыль.

Налог на прибыль = прибыль до налогообложения*ставка налога(20%). 510000*0,2 = 102000 руб. – сумма налога на прибыль.

510000-102000 = 408000 руб. – чистая прибыль отчетного периода.